陶　冉　鄭　蕾　姜卓然

?

關(guān)于ABC公司存在問(wèn)題的討論

陶冉鄭蕾姜卓然

摘要：本篇論文以ABC公司為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部和外部情況進(jìn)行分析，闡述造假過(guò)程以及其中可能存在的原因和今后對(duì)不同層面對(duì)象的影響，最后做出總結(jié)。本文旨在揭示ABC公司造假手段，注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變更情況和對(duì)造成舞弊結(jié)果的原因進(jìn)行分析，在對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)剖析的同時(shí)，更全面地了解該公司的整體情況以及資本市場(chǎng)的普遍情況。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息；內(nèi)部因素；外部環(huán)境；造假舞弊

一、公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露及分析

2013年2月20日晚間，創(chuàng)業(yè)板上市公司ABC發(fā)布公告，稱因擬披露重大事項(xiàng)停牌。3月1日晚間，ABC發(fā)布自查公告，稱2008年至2011年虛增7.4億元營(yíng)業(yè)收入，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右，虛增凈利潤(rùn)1.6億元，并且2011年盈利從6026.86萬(wàn)元下降至114.17萬(wàn)元，大幅下調(diào)約98%。ABC在公告中還稱，此次重大事項(xiàng)披露是公司自查的初步結(jié)果，公司仍在進(jìn)一步自查，有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息有可能還會(huì)發(fā)生變化。三年虛增7.4億元營(yíng)收和1.6億凈利潤(rùn)，刷新了創(chuàng)業(yè)板財(cái)務(wù)造假的新紀(jì)錄。

通過(guò)公司年報(bào)，我們可以看出08年至12年公司凈利潤(rùn)分別是2566萬(wàn)元、3956萬(wàn)元、5555萬(wàn)元、6027萬(wàn)元、-342萬(wàn)元。撇開(kāi)數(shù)據(jù)真實(shí)性問(wèn)題，我們發(fā)現(xiàn)這五年期間前四年都在盈利，并且11年的凈利潤(rùn)高達(dá)六千以上，而2012年突然降為負(fù)數(shù)，公司在08年至11年這四年間利潤(rùn)總額為1.81億元，事實(shí)上，這其中有1.6億元的凈利潤(rùn)是虛構(gòu)出來(lái)的，實(shí)際上四年合計(jì)凈利潤(rùn)數(shù)僅有2000萬(wàn)元左右。通過(guò)觀察一些資產(chǎn)項(xiàng)目的更正情況，我們也許可以發(fā)現(xiàn)一些不尋常之處：

首先，經(jīng)證實(shí)，公司2012年上半年第二大客戶實(shí)際控制人是董事長(zhǎng)夫人的妹夫，而公司從未在任何公開(kāi)信息中披露。不僅如此，此人的另一個(gè)身份還是公司大米在整個(gè)廣東區(qū)域銷售的總負(fù)責(zé)人。不僅如此，公司在廣東銷售大米的幾家大客戶經(jīng)過(guò)調(diào)查多屬于個(gè)體戶，要得到真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不是一件容易的事。其次，經(jīng)核查，公司2008年至2011年四年間存在著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重大欺瞞現(xiàn)象。使得事件曝光之后公司不得不進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

根據(jù)以上分析我們又對(duì)審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的原因產(chǎn)生了疑問(wèn)。而我們認(rèn)為這其中最重要的也許是審計(jì)工作的局限性，負(fù)責(zé)該公司的事務(wù)所可能有與公司串通舞弊的嫌疑；另外，由于公司管理人員串通并虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)致了審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中未能搜集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致其出具的審計(jì)意見(jiàn)存在重大偏差。

二、公司內(nèi)部問(wèn)題分析

事物的變化情況總是由內(nèi)因和外因共同作用而產(chǎn)生的，此處說(shuō)到內(nèi)因，首先讓我們想到的就是公司內(nèi)部控制出現(xiàn)了問(wèn)題。

首先從管理層人員方面看，ABC股東構(gòu)成存在著疑問(wèn)。據(jù)上海證券報(bào)報(bào)道，該公司的股東大會(huì)上僅有三人出席，其中董事長(zhǎng)夫婦是會(huì)議的主導(dǎo)，兩人持股比例合計(jì)為59.98%，會(huì)議第三人則是公司的第三大股東X公司。并且，X公司財(cái)務(wù)總監(jiān)與ABC董事長(zhǎng)關(guān)系要好，受其控制，對(duì)此我們可以認(rèn)為ABC公司在管理層相互制約的問(wèn)題上存在著很大的漏洞；同時(shí)，管理層人員的相關(guān)素質(zhì)也存在重大問(wèn)題，虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以獲得自身利益，最終導(dǎo)致受到法律的制裁。

其次從公司分工控制方面看，該公司存在一人兼多職的情況，這就導(dǎo)致了某些業(yè)務(wù)獨(dú)立性受到了影響。比如董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是同一人，相當(dāng)于架空了董事會(huì)，許多職位形同虛設(shè)。

第三從業(yè)務(wù)記錄控制方面看，在對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，要符合真實(shí)、可靠性就必須采取一系列措施和方法，遵循相關(guān)的規(guī)定，而恰好這一點(diǎn)就是ABC最大的問(wèn)題，虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)各種方法虛增收入以獲取更大利潤(rùn)，虛增成本來(lái)減少應(yīng)納稅額，關(guān)鍵這種手段持續(xù)了幾年卻一直沒(méi)有被披露出來(lái)，可見(jiàn)公司欺上瞞下的手段有多惡劣。

最后從人員素質(zhì)方面看，公司各級(jí)人員具備應(yīng)有的處理業(yè)務(wù)的素質(zhì)以及相應(yīng)的職業(yè)道德受到了很大的質(zhì)疑，公司高管人員整體文化程度偏低，并且公司也缺乏對(duì)從業(yè)人員職業(yè)能力的培養(yǎng)，就導(dǎo)致專業(yè)能力的匱乏以及管理能力的缺失，最終影響公司業(yè)務(wù)的良好運(yùn)作。

三、外部環(huán)境因素

有內(nèi)因就也有外因，這里從相關(guān)制度、監(jiān)管部門(mén)和公司成本費(fèi)用方面進(jìn)行分析：

首先，我國(guó)相關(guān)制度規(guī)定上市公司要發(fā)行股票必須連續(xù)三年盈利，這就使一些像ABC這樣規(guī)模不大的公司面臨著融資的巨大壓力，這就為他們舞弊造假提供了借口。所以該公司通過(guò)虛構(gòu)合同、交易等來(lái)達(dá)到上市的目的，上市成功以后為了維持公司走勢(shì)，繼續(xù)偽造高額利潤(rùn)與收入。

其次，外部監(jiān)管難辭其咎。ABC主要通過(guò)預(yù)付賬款、在建工程來(lái)虛增資產(chǎn)，其主要銷售客戶均為虛構(gòu)，先后累計(jì)需增收入高達(dá)7.4億元左右，而其保薦機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻并未發(fā)現(xiàn)此紕漏而讓其風(fēng)風(fēng)火火在創(chuàng)業(yè)板上市，中介機(jī)構(gòu)未能勤勉盡責(zé)，外部監(jiān)管體系實(shí)在薄弱。另外，相關(guān)部門(mén)懲處力度較小。按我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)，上市公司若是因財(cái)務(wù)舞弊被查處，一般是對(duì)上市公司及管理者進(jìn)行譴責(zé)，極少數(shù)需承擔(dān)刑事責(zé)任。政府處以的微弱懲罰與舞弊者獲得的非法的巨大利益相比根本起不到警示作用。在ABC案件敗露后，證監(jiān)會(huì)僅對(duì)ABC董事長(zhǎng)罰款30萬(wàn)元，ABC公司罰款30萬(wàn)元，董事長(zhǎng)和CFO被終身市場(chǎng)禁入。懲罰力度不夠也是對(duì)公司屢次犯錯(cuò)提供可乘之機(jī)。若事務(wù)所和相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠嚴(yán)格處理每一筆業(yè)務(wù)每一個(gè)事件，也許此類情況會(huì)有所好轉(zhuǎn)。

最后，同行業(yè)以及市場(chǎng)的壓力也是促使ABC造假取得非法收益的影響因素。為了使自己在市場(chǎng)上有更穩(wěn)定的立足地位，為了吸引股民投資來(lái)壯大自身、提高股價(jià)，讓ABC的高管覺(jué)得不得不實(shí)行一些炒作手段來(lái)達(dá)到自己的目的，像這樣規(guī)模小名聲又不太大的公司他們認(rèn)為只有這樣才能使自己的實(shí)力與相關(guān)行業(yè)公司抗衡，這就促使了他們利用了種種不正當(dāng)?shù)钠墼p手段來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)收益。

四、總結(jié)

ABC通過(guò)各種手段達(dá)到盈利目標(biāo)，而后又進(jìn)行報(bào)表重述。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，發(fā)生報(bào)表重述往往會(huì)給公司內(nèi)部、未來(lái)發(fā)展等方面帶來(lái)巨大的影響，這會(huì)損壞公司聲譽(yù)和形象，使公司的投資者數(shù)量有所減少，不利于公司資本的籌集和利用；往往使用一些不正當(dāng)手段虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)公司未來(lái)進(jìn)軍資本市場(chǎng)也有所阻礙，信用評(píng)級(jí)相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)降低，增加了各方訴訟的可能性，同時(shí)，證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門(mén)的調(diào)查產(chǎn)生的成本費(fèi)用也可能會(huì)是一項(xiàng)比較大的流出，這對(duì)公司的資金也有一定的影響，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)清算等后果。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，一般情況下，上市公司財(cái)務(wù)造假一經(jīng)暴露，總會(huì)牽扯出相關(guān)事務(wù)所舞弊行為，隨著財(cái)務(wù)報(bào)表重述事件的日益增多，一些針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師的股東訴訟案件也愈演愈烈。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，越來(lái)越多上市公司涉及財(cái)務(wù)造假，提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可信度值得深思，這會(huì)打擊投資者投入市場(chǎng)的激情和自信心。

基于以上幾點(diǎn)我們得出：為了避免類似事件的重演，相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身質(zhì)量控制，同時(shí)國(guó)家相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作也應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)并完善。只有加大監(jiān)管力度才能刺激公司管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重視，這樣市場(chǎng)才得以正常運(yùn)行，各方的利益才能得到應(yīng)有的保障。(作者單位：云南大學(xué))

參考文獻(xiàn)：

[1]陳信元、王英姿、夏立軍.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中的審計(jì)問(wèn)題——基于上市公司的案例[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.11

作者簡(jiǎn)介：陶冉(1991-)，女，漢族，云南西雙版納人，審計(jì)碩士，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：宏觀經(jīng)濟(jì)管理。鄭蕾(1992-)，女，漢族，云南玉溪人，審計(jì)碩士，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：企業(yè)理論。姜卓然(1991-)，女，漢族，山東濟(jì)南人，審計(jì)碩士，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：企業(yè)價(jià)值評(píng)估。