上市公司更換會計師事務所的動因分析

戰(zhàn)新妍　景剛

摘 要：近年來，我國上市公司更換會計師事務所的公司數量一直呈現出上升趨勢，甚至部分上市公司存在頻繁更換會計師事務所的問題，在這一背景下，上市公司更換會計師事務所的動因也就受到了投資者和監(jiān)管機構的關注。會計師事務所作為保障上市公司財務信息披露真實性、可靠性的重要途徑，其對于會計師事務所的更換也應當有正當理由，否則就不合乎規(guī)定。本文首先通過調查，統(tǒng)計了我國近年來上市公司更換會計師事務所的基本情況，然后分析了上市公司更換會計師事務所的各種動因，最后提出了相關的監(jiān)管對策。

關鍵詞：上市公司；更換；會計師事務所；動因

會計師事務所相較于上市公司自身的財務管理部門，有著更高的獨立性和專業(yè)性，上市公司每年公布的財報必須通過相關會計師事務所的審核，審核通過后才能夠公布，這是保障上市公司財務信息披露準確可靠的主要途徑。因而作為投資者，對于上市公司更換會計師事務所行為也會有著較大的關注度，相關監(jiān)管部門一般也會要求上市公司做出說明。

一、我國上市公司更換會計師事務所情況調查

根據《中國會計視野》的統(tǒng)計，2015年全年內，共有205家上市公司有更換會計師事務所情況，更換會計師事務所的次數達到了214次，而且這一數字近年來也呈現出上升的趨勢，從2003年開始，2003年更換會計師事務所的上市公司有82家，到了2004年為104家，2006年為146家。由此可見，今年連我國上市公司出于各種原因，更換會計師事務所的情況愈加頻繁，越來越多的上市公司提出了更換會計師事務所的申請。從更換會計師事務所上市公司所提出的更換原因情況來看，主要可以分為兩類，分別為上市公司因素和會計師事務所因素。其中，如果從客觀的角度來進行分析，而不是單方面考慮更換會計師事務所上市公司所公布的原因，由于上市公司自身因素所導致的的會計師事務所更換大于由于會計師事務所因素。

二、上市公司更換會計師事務所動因

1.審計費用問題

在上市公司更換會計師事務所的因素中，審計費用是一個較為常見的動因，一般情況下由于上市公司就審計費用問題無法與會計師事務所達成一致意見，最終出現更換會計師事務所的情況。同時，在上市公司委托會計師事務所的過程中，如果會計師事務所在提高審計費用，也會對上市公司的委托造成影響。是否更換會計師事務所一般由股東大會決定，就我國上市公司的實際情況而言，主要由董事會決定。因而如果上市公司董事會認為會計師事務所所提出的增加審計費用不合理，或者在上市公現有財務體系下無法負擔這一審計費用，就會做出更換會計師事務所的決定。整體來說，在我國上市公司更換會計師事務所的因素中，是一種較為常見的因素，而且在一些委托大型會計師事務所的上市公司中更為常見這一現象。

2.出于完善內部控制機制需要

內部控制機制完善，主要是指上市公司以完善公司內部控制機制為目的，調整相應的內部控制機制、內部審計機制以及外部審計機制，為建立起完善的內部控制機制奠定基礎。例如隨著一些上市公司的發(fā)展，為了不斷完善其內部控制機制，會逐漸建立起成熟的內部審計機制，但如果上市公司內部控制機制和內部審計機制建設，與外部審計不能很好地銜接，或者理念差異較大，或者上市公司內控建設無法滿足外部審計對內控建設審查的高標準，那么上市公司就有著更換會計師事務所的訴求。對于上市公司來說，在內部控制機制的完善過程中，其委托的會計師事務所審計模式或者審計方法可能會影響到其內部控制機制的運行，或者會影響到其內部審計機制的有效性。特別是近年來，很多上市公司之所以提出更換會計師事務所，也是為了建立完善的內部控制機制，而更換與其更加適合的會計師事務所。

3.財務舞弊行為驅動

一些上市公司，為了進行財務舞弊，或者處于粉飾財報等目的，購買審計意見，也就是賄賂會計師事務所，以達到財務舞弊行為的目的。在這一過程中，如果其委托的會計師事務所不能被其賄賂和購買審計意見，那么上市公司往往就會轉而尋求更換會計師事務所，來達到財務舞弊的目的。就我國上市公司的實際情況來看，粉飾財報、財務舞弊行為已經數見不鮮，出于這一驅動進行會計師事務所更換的上市公司也有很多，這會對投資者造成巨大的不利影響，也不利于我國證券市場的健康發(fā)展。但是應當看到，一些上市公司為了不被退市，往往會千方百計的粉飾財報，在這種情況下，更換會計師事務所的行為應當受到更大程度的監(jiān)管。并且對于投資者來說，也應當在分析上市公司投資價值時充分考慮其這一情況。

4.事務所資質變更

在由于會計師事務所因素導致的上市公司會計師事務所變更中，由于事務所資質變更是一個較為常見的因素，對于上市公司來說，在委托會計師事務所過程中，首先需要考慮的就是會計師事務所的資質問題，只有符合我國上市公司委托會計師事務所資質的相關規(guī)定，才能順利通過審計。因而當上市公司在委托會計師事務所過程中，如果中途會計師事務所的資質發(fā)生了變更，特別是失去了繼續(xù)承接上市公司財務報告審核的資質，或者由于一些其他原因導致會計師事務所的資質證件被吊銷，那么上市公司就會終止與該會計師事務所的委托關系。從近年來我國上市公司變更會計師事務所的情況來看，由于這一原因所造成的會計師事務所變更也有許多案例。一般由于一些會計師事務所的資質變更，甚至由于其代理的其他上市公司出現財務舞弊行為導致會計師事務所資質被吊銷，從而其代理的其他上市公司終止與其合作關系。

5.事務所組織結構變更

事務所組織結構的變更主要是指會計師事務所由于內部原因，如業(yè)務結構的調整、發(fā)展戰(zhàn)略的調整等等，導致其內部結構出現了變化，會計師事務所內部組織結構的變化，不但會影響到與上市公司的業(yè)務銜接，也會對審計意見造成影響，因而很多上市公司在會計師事務所組織結構發(fā)生變化后，選擇更換會計師事務所。從近年來一些上市公司更換會計師事務所的情況來看，由于上市公司本身對于審計意見有著一定的偏好性，希望獲得對自己有利的審計意見，在上市公司已經與原有會計師事務所建立默契合作關系的背景下，如果會計師事務所由于組織結構變更，導致不利審計意見風險的增加，那么就會增大上市公司董事會更換會計師事務所的欲望。

6.會計穩(wěn)健性水平

會計穩(wěn)健性水平主要是指會計師事務所在審計中所遵守的會計準則以及所使用的會計核算基礎情況，并且在審計過程中，相關會計師人員自身的業(yè)務水平和道德素養(yǎng)水平，同樣會對會計穩(wěn)健性水平造成影響。從上市公司的角度來說，對于會計師事務所的選擇也較為重視其會計穩(wěn)健性水平，一般而言，上市公司長期合作的會計師事務所雙方會對會計穩(wěn)健性水平有著較好的共識。如果在委托過程中，會計師事務所由于自身原因，導致會計穩(wěn)健性水平出現了變化，那么就會影響到上市公司的審計意見。整體來說，無論上市公司處于何種驅動，其委托的會計師事務所會計穩(wěn)健性水平提高或者降低都會對上市公司更換會計師事務所的欲望造成影響。很多上市公司對于會計師事務所的更換，都有著這種因素的體現。

三、關于完善上市公司更換會計師事務所監(jiān)管的對策

1.規(guī)范上市公司變更會計師事務所程序

首先，作為相關的監(jiān)管部門，應當建立起完善的上市公司變更會計師事務所行為流程，上市公司如果需要更換會計師事務所，必須向相關的監(jiān)管部門提出申請，并且解釋更換會計師事務所的原因。同時，針對我國上市公司的決策情況，應當增加獨立懂事以及中小股東在更換會計師事務所決策中的話語權，防止大股東在董事會中對于該問題大搞一言堂。建立起更加嚴格的審查程序，對上市公司所更換的會計師事務所進行嚴格的資質審查以及調查，防止部分上市公司由于財務舞弊驅動來更換會計師事務所。在上市公司內部，也應當建立起更加完善的決策機制，更換會計師事務所的理由必須充足，并且是建立在相應調查的基礎上，而不是完全憑借大股東的個人決策，如果在決策過程中，部分獨立懂事或者中小股東提出了不同意見，應當進行大范圍的討論，或者在股東大會中進行決策。

2.加強對提出變更會計師事務所上市公司的檢查

相關監(jiān)管部門應當加強對于提出變更會計師事務所申請的上市公司財務調查，如果上市公司提出變更會計師事務所申請，應當由相關監(jiān)管部門與其之前的會計師事務所進行聯系，核證上市公所提出的變更理由。如果在調查過程中，會計師事務所認為上市公司變更事務所有財務舞弊的動機驅動，或者存在購買審計意見的行為，那么相關監(jiān)管部門應當立即介入。在對上市公司的調查中，應當主要從會計師事務所的原有審計意見角度出發(fā)，展開相關的財務調查，如果在調查過程中發(fā)現上市公存在不當行為，如企圖利用更換會計師事務所來獲得更加有利的審計意見，那么應當對上市公司進行相應的處罰，要求其終止更換會計師事務所的行為。

3.建立變更前后會計師事務所雙方的聯系機制

建立變更前后會計師事務所雙方的聯系機制，主要是指在上市公司變更會計師事務所后，應當建立起完善的溝通機制，由變更前會計師事務所向變更后的會計師事務所提供歷史審計資料以及整天的審計意見。一些上市公司變更前的會計師事務所一般對于上市公司的財務情況和經營狀況更加了解，為變更后的會計師事務所提供歷史審計資料，有利于變更后的會計師事務所更好的開展審計工作。同時，在這一過程中，如果便跟前的會計師事務所對于上市公司財務審計提出了不利意見，變更后的會計師事務所應當對此重視。

四、結論

近年來，我國上市公司變更會計師事務所行為頻繁，并且呈現出不斷增長的趨勢，頻繁的更換會計師事務所并不利于提高上市公司的審計質量。從上市公司變更會計師事務所的動因情況來看，主要有上市公司因素和會計師事務所因素這兩方面的原因，相關監(jiān)管部門應當針對上市公司更換會計師事務所的動因情況，積極采取相應的措施，建立起完善的監(jiān)管機制，防止上市公司利用更換會計師事務所活動進行財務舞弊，或者進行其他的財報粉飾獲得。并且對于上市公司來說，也應當克制更換會計師事務所的偏好問題，建立起晚上的會計師事務所變更前后的雙方溝通聯系機制，促使會計師事務所之間能夠更好的進行溝通以及合作，這對于提高上市公司的審計質量有著重要意義。

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