薛蕊

摘 要：國家為了依法反映、監(jiān)督和評價經(jīng)濟(jì)社會運行背后的公共權(quán)力及其所掌握的公共資源運用情況安排了政府會計和政府審計兩個職位來進(jìn)行反應(yīng)預(yù)算分配和結(jié)果。公開透明化的政府職能逐漸的被廣大人民所認(rèn)可，所以對政府會計與政府審計協(xié)調(diào)發(fā)展，公開透明，是廣大人民的客觀需求，也是財政資金運營全過程的動態(tài)監(jiān)控和實現(xiàn)良好的公共之情權(quán)的必然需求。目前我國的政府會計與政府審計處于一種“相對靜態(tài)分離”的狀態(tài)，但是應(yīng)時代要求，增加兩項工作的協(xié)調(diào)性、關(guān)聯(lián)性、橫向藕合與縱向延伸性形成一種“動態(tài)協(xié)調(diào)”的發(fā)展是必經(jīng)之路。

關(guān)鍵詞：政府會計；政府審計；動態(tài)協(xié)調(diào)

國家的治理是對公共權(quán)力的配置，是運用我國下屬的各個部門、各種制度、各個機(jī)構(gòu)相互之間的聯(lián)系與共同目標(biāo)，最終形成一整套的完整的體系系統(tǒng)。國家預(yù)算分配是政府會計和政府審計的主要職能，是對國家權(quán)力的集中體現(xiàn)，涉及到公共資源的配置預(yù)算編制、實際運營過程中預(yù)算管理過程。因此，對政府會計與政府審計實行整合和協(xié)調(diào)發(fā)展，從而全面改善對于我國公共權(quán)力配置的責(zé)任，全面加強(qiáng)會計含量和質(zhì)量，優(yōu)化社會資源配置，加強(qiáng)對預(yù)算分配的公開化和透明化。本文從理論和實踐角度對上述問題進(jìn)行分析，并立足于我國現(xiàn)實需求探討實現(xiàn)兩者動態(tài)協(xié)調(diào)和制度優(yōu)化需要做出的改進(jìn)。

一、所處的現(xiàn)狀

健全而透明的政府才能夠得到人民的擁戴，明確的國家預(yù)算分配會將對財政的可持續(xù)性發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。自從我國在實施現(xiàn)行預(yù)算會計體系后，明顯的強(qiáng)化了財政預(yù)算管理方面的問題，而且我國政府部門和相關(guān)的專家從國際形勢、政府會計制度、準(zhǔn)則構(gòu)建和制度供給與需求等方面進(jìn)行了進(jìn)一步的研究，一致的認(rèn)為隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)換和公共財政管理體制的改革，無法達(dá)到預(yù)算控制和財務(wù)管理的目的，并沒有形成一個能夠全面反映政府財政資源合理化、公開化和各種業(yè)務(wù)活動全貌的政府會計體系系統(tǒng)。政府審計制度是作為會計系統(tǒng)中監(jiān)督控制系統(tǒng)，全面監(jiān)督控制財政體系、保障公平正義、提高預(yù)算績效，全面發(fā)揮出政府審計制度的“免疫系統(tǒng)”功能。財務(wù)審計和績效審計兩者之間的相互兼容發(fā)展是目前政府審計要逐漸完善和加強(qiáng)的部分，其能發(fā)揮出促進(jìn)政府會計信息完善的優(yōu)點。綜合政府會計和政府審計的實踐一直都在發(fā)展繼續(xù)中，如何做到更好的把政府會計和政府審計之間的相互作用機(jī)制體現(xiàn)出來，能夠?qū)嶋H的解決更多社會問題，如何實現(xiàn)兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，這些都是當(dāng)前所需要解決的關(guān)鍵問題。

二、政府會計、政府審計與公共治理的作用機(jī)制

政府會計和政府審計是實現(xiàn)公共治理作用機(jī)制的必要因素，在我國大會上曾經(jīng)突出強(qiáng)調(diào)“治理不是一套規(guī)則，也不是一種活動，而是一個過程，治理過程的基礎(chǔ)不是控制，而是協(xié)調(diào)……治理不是一種正式的制度，而是持續(xù)的互動”。只有當(dāng)財政達(dá)到公開、透明，才能形成良好的公共治理，被各階層所接受。由此可見不斷提高和完善政府會計和審計體系是實現(xiàn)政府內(nèi)外部均衡以及一個良好的公共治理的內(nèi)在需求。我們可以根據(jù)道格拉斯·諾斯曾經(jīng)提出的“制度—行為—績效”這一范式思路來進(jìn)行開展研究，以政府會計和審計監(jiān)督制度為出發(fā)點，減少委托代理關(guān)系鏈條中的信息不對稱，來保障信息集的高質(zhì)量和高透明度，從而改善現(xiàn)有資源的有效配置和社會資源能夠得到更好的分配取得更好的績效。

一切政府活動都與國家治理有著千絲萬縷的聯(lián)系，政府審計也不例外，國家方面把政府審計作為公共的會計師，發(fā)揮其在各個領(lǐng)域的不同作用。目的在于提供一個社會公共組織受托責(zé)任和透明度的管理顧問，來讓社會各個領(lǐng)域來了解和發(fā)現(xiàn)公共部門和項目運作當(dāng)中是否有不合法的行為，同時也是作為一名裁決者，共同評判和改進(jìn)政府會計、政府審計的公共治理能力。例如，通過預(yù)算執(zhí)行和決算草案審計，可以揭示預(yù)算編制不細(xì)化、資金配置不合理等預(yù)算編制環(huán)節(jié)的機(jī)會主義行為，和支出不實、超預(yù)算購置等預(yù)算執(zhí)行階段的機(jī)會主義行為，進(jìn)而推動公共契約的完善，減少逆向選擇和道德風(fēng)險，促進(jìn)良好國家治理的實現(xiàn)。

在當(dāng)前國際形勢下以及我國的國情，實現(xiàn)良好的公共治理就需要政府會計制度和審計制度兩者之間相互配合和共同的發(fā)揮好各自的職能，促進(jìn)政府會計系統(tǒng)的不斷完善，加快政府會計的改革進(jìn)度。提供一個全面的、公開化的有關(guān)各個預(yù)算單位和各級政府的預(yù)算收支信息，提高政府財政透明度和健全公共財政體制，充分的發(fā)揮出會計體系的“免疫系統(tǒng)”，最終達(dá)成政府會計與政府審計的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、協(xié)調(diào)發(fā)展的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實要求

經(jīng)濟(jì)全球化意味著我國的政治經(jīng)濟(jì)也面臨著轉(zhuǎn)型，并處于一個重要的轉(zhuǎn)型階段。隨著公共財政改革的日益進(jìn)行，所面臨的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢、政治局勢以及社會環(huán)境都在不斷的發(fā)生變化，理所當(dāng)然的我國政府會計和政府審計也要進(jìn)行改革，慢慢適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)運行的局勢，做到全面反映和有效監(jiān)督社會財政的公平性和合理性。

（一）協(xié)調(diào)發(fā)展的理論基礎(chǔ)

當(dāng)政府預(yù)算管理、運行績效以及財務(wù)使用情況不能夠準(zhǔn)確的由政府會計系統(tǒng)所記錄，那么公共資源將變得含糊不清，所以政府會計信息被看作是公共治理的血液。政府會計是為了反映公共受托責(zé)任的履行情況，滿足政府在預(yù)算控制和財務(wù)方面的決策基礎(chǔ)。而政府審計是對政府會計信息進(jìn)行重認(rèn)定、重評定、重判定，從而及時客觀的反映出預(yù)算的科學(xué)性、合理性和安全性。這樣以來，政府會計作為公共治理的血液，政府審計作為公共治理的免疫系統(tǒng)，兩者不可分割，共同決定著政府會計系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)在基礎(chǔ)。

（二）協(xié)調(diào)發(fā)展的現(xiàn)實要求

我國政府會計和政府審計之間處于一種相互約束的狀態(tài)，無法有效使得預(yù)算控制和財務(wù)管理滿足政府審計的需求。最為主要的是財政預(yù)算會計體系和政府單位會計制度的不統(tǒng)一性，無法正確的管理整個預(yù)算資金。另外一方面，中央財政和地方財政不夠具體化，嚴(yán)重影響了政府預(yù)算支出的清洗性。最后各個單位之間都屬于獨立的財務(wù)報告，無法生成總題的財務(wù)報表，對于正確評估政府財務(wù)狀態(tài)有著嚴(yán)重的影響。

看似只有政府會計與政府審計這兩個方面，實際二者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要其他相關(guān)體制、機(jī)制和制度的大力支持來完成這項改革工程?！皩徲嬶L(fēng)暴”可以算得上是我國公共治理體制改革成功案例中的經(jīng)典例子，狠狠的打擊了財政管理當(dāng)中那些不科學(xué)、不透明和不規(guī)范行為，也揭露了政府會計系統(tǒng)在資金管理的脫節(jié)和改革的迫切性，針對預(yù)算會計中的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)該對癥下藥，并分析產(chǎn)生問題的具體原因，從根本上解決問題。因此，只有充分認(rèn)識到政府會計和政府審計所存在的具有問題，才能全面的解決他們之間相互約束和不平衡發(fā)展的問題。

四、結(jié)束語

為提高我國的生產(chǎn)效益和改善我國財政管理的透明化，必須堅持的改革下去，保障足夠的審計人員參與以及從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)性，從“相對靜態(tài)分離”的狀態(tài)到“動態(tài)協(xié)調(diào)”狀態(tài)的改變正是解決政府會計和政府審計平衡性和制度優(yōu)化的具體措施。同時也需要政府方面領(lǐng)導(dǎo)者的大力支持，增強(qiáng)政府會計和政府審計的橫向聯(lián)系和縱向延伸，從而構(gòu)建一個更完整的、更貼合實際利益的政府預(yù)算系統(tǒng)。（作者單位：包頭市審計局）

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