陳林晚

【摘 要】會計假賬作為一種丑惡的社會現(xiàn)象，嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，本文通過會計假賬的現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生的原因，探討防范和治理會計假賬的措施，發(fā)表個人觀點。現(xiàn)狀：⑴國有企業(yè)假賬現(xiàn)象嚴(yán)重；⑵民營企業(yè)也做假賬；⑶假賬成中國股市下跌的導(dǎo)火索，嚴(yán)重影響中國資本市場發(fā)展。原因：⑴經(jīng)濟(jì)利益首當(dāng)其沖；⑵懲罰力度不夠；⑶社會誠信度下降；⑷迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力；⑸監(jiān)督制約機制不完備。防范與治理：⑴加大懲罰力度，完善獎懲機制；⑵“不做假賬”需要制度保障；⑶完善企業(yè)評價體系；⑷提高全社會信譽意識；⑸加強會計人員管理和會計社團(tuán)建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】會計假賬；防范；治理

會計假賬是指會計活動中當(dāng)事人為達(dá)到融資條件提高企業(yè)市場影響力，或為完成各項經(jīng)營指標(biāo)虛增利潤和隱藏利潤，或為逃避稅收等目的，事先經(jīng)過周密安排，通過假憑證、假賬、假表、假審計和假評估等，故意造成的信息虛假，是一種主觀故意所為。此種行為具有欺詐性。

一、會計假賬的現(xiàn)狀

1.國有企業(yè)假賬存在

在財政部和國家審計署每年的檢查和審計清單中，總能發(fā)現(xiàn)一些國企存在做假行為，主要表現(xiàn)為虛列資產(chǎn)和利潤、假破產(chǎn)真逃債等。對此，國家審計署有關(guān)負(fù)責(zé)人說：“企業(yè)做假賬的現(xiàn)象比較普遍，特別是虛增利潤的問題較為突出。”

2.民營企業(yè)假賬嚴(yán)重

在中國，房地產(chǎn)這一暴利行業(yè)存在著普遍的偷稅漏稅行為，稅收貢獻(xiàn)率極低。房地產(chǎn)商為達(dá)到偷逃稅款的目的，不惜重金招聘會計高手，專門研究偷逃稅款方法，虛增房地產(chǎn)開發(fā)成本。明明賺幾億元的樓盤，可以處理成只幾千萬元或者更低，給外界造成樓盤成本越來越高、不得不提高售價的假象，給購房者帶來沉重的壓力，在國家提倡和諧社會的今天制造不和諧氣氛。

3.假賬成中國股市下跌的導(dǎo)火索，嚴(yán)重影響中國資本市場發(fā)展

注冊會計師給上市公司做假賬，虛報利潤，隱瞞虧損，欺騙股民。會計師事務(wù)所在中國產(chǎn)生了信用危機，沒有人否認(rèn)，假賬嚴(yán)重影響中國資本市場發(fā)展，是中國股市下跌的導(dǎo)火索，也是導(dǎo)致中國股市長期低迷的直接原因之一。

二、造成會計做假賬的主要原因

1.經(jīng)濟(jì)利益首當(dāng)其沖

企業(yè)為了融資或上市，從資本市場套取資金，故意夸大經(jīng)營業(yè)績，不惜通過假賬粉飾企業(yè)財務(wù)指標(biāo)。部分壟斷企業(yè)為獲得政府部分的各種補貼，層層虛增成本，造成企業(yè)虧損的假象。還有些管理當(dāng)局為了個人利益，在企業(yè)陷入困境的時候，故意隱瞞糟糕的經(jīng)營業(yè)績，通過假賬蒙蔽上級單位和股東。一些私營業(yè)主為少交或不交稅款想盡辦法做假賬。。注冊會計師本應(yīng)是保證會計信息真實的最后一道防線，同樣為追求利益使得注冊會計師的獨立性大打折扣，而成為會計造假的幫兇。

2.懲罰力度不夠

會計造假雖然要承擔(dān)一定的風(fēng)險，而且會計法規(guī)也完善了會計假賬的處罰機制，但一些財務(wù)人員對會計假賬的違法意識淡薄，一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)對會計假賬嚴(yán)重性認(rèn)識不足，導(dǎo)致會計假賬出現(xiàn)后，司法介入不足，對于會計假賬的當(dāng)事人會計造假行為追究處罰力度不夠，致使會計假賬違法成本過低，而會計造假的收益往往巨大，對一些單位和財務(wù)人員難當(dāng)誘惑，進(jìn)而鋌而走險。

3.社會誠信度下降

近年來，社會誠信缺失已嚴(yán)重影響和干擾正常的市場經(jīng)營次序，制約著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種制假造假手段奇怪百出，花樣不斷翻新。個別人利欲熏心，喪失良心坑害他人，致使社會誠信度嚴(yán)重下降。社會誠信度的變化嚴(yán)重影響和干擾財會人員的職業(yè)操守，會計假賬也就見怪不怪了。

4.迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力

會計人員既是會計信息生產(chǎn)的直接經(jīng)辦人，又是會計信息生產(chǎn)過程中的“弱勢群體”。他們或許會在會計造假過程中分一杯羹，但大多數(shù)情況下，他們僅僅是因為生計的需要而保持現(xiàn)有職位，獲得既定的收入。所以，大部分會計人員都會感到，假賬比真賬難做，從內(nèi)心來講也不想做，那為什么還要避易就難去做呢？最直接的原因除了中飽私囊外就是迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。

5.監(jiān)督制約機制不完備

從外部監(jiān)督看：目前，財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、審計監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和管理上各自為政，互相交叉，不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，給會計造假提供了空間。從內(nèi)部監(jiān)督看：在我國目前的社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是國有企業(yè)的運行機制，存在“一支筆”的現(xiàn)象，一把手權(quán)力過大，企業(yè)財會人員往往迫于壓力不得不做假賬。盡管目前有進(jìn)行任期審計的監(jiān)督機制，但往往四、五年甚至更長的時間后的離任突擊審計，由于工作量大、跨越周期長難以全面進(jìn)行監(jiān)督檢查，一些問題難以發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)也時過境遷難以追究，使離任審計變成毫無威力的“馬后炮”。

三、會計假賬的防范與治理

1.加大懲罰力度，完善獎懲機制

會計假賬之所以存在，主要原因還是造假的收益巨大，而造假的風(fēng)險太小，而風(fēng)險小是處罰不到位造成的，應(yīng)該說會計法規(guī)在不斷完善，對于會計假賬當(dāng)務(wù)之急是做好會計法規(guī)的宣傳和貫徹落實工作，讓會計從業(yè)人員和會計管理人員明確做假賬的法律責(zé)任。其次是加大會計假賬的司法介入力度和法律懲治力度，尤其要強化單位負(fù)責(zé)人的會計法律責(zé)任，對于單位負(fù)責(zé)人指使或強迫會計人員做假賬要嚴(yán)格按《會計法》的規(guī)定追究其法律責(zé)任。

同時與社會獎勵機制相結(jié)合，建立誠信檔案，對認(rèn)真執(zhí)法、忠于職守、堅持準(zhǔn)則、做出顯著成績的會計人員給予精神或物質(zhì)的獎勵，

2.“不做假賬”需要制度保障

假賬現(xiàn)象如此盛行，單從會計從業(yè)人員的職業(yè)操守下手實在難以治本，完善制度設(shè)計才是要害。從目前的會計法規(guī)體系看，對會計假賬總體上進(jìn)行了規(guī)范和防范，但操作性方面有待加強，需要在現(xiàn)有的法律框架下完善更加具體的操作措施，從源頭上加以防范，在會計假賬實施過程中設(shè)置舉報和監(jiān)管，以及取證和處罰上加以完善，提高對會計假賬處罰可執(zhí)行的力度。否則企業(yè)造假的土壤仍然存在。至于對地方政府鼓勵或默認(rèn)企業(yè)提供虛假會計信息的，也應(yīng)該有明確的法律條文追究當(dāng)事者的責(zé)任。

3.完善企業(yè)評價體系

企業(yè)評價工作要做到科學(xué)、客觀，建立合理的企業(yè)評價體系，既要考核企業(yè)的盈利能力、市場占有率和資本保值增值情況，也要客觀分析企業(yè)所處的市場環(huán)境和企業(yè)原有的基礎(chǔ)，以及企業(yè)在內(nèi)部管理及經(jīng)營發(fā)展上所打下的基礎(chǔ)，更要考核企業(yè)的社會責(zé)任履行情況和稅收貢獻(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展需要管理者不斷創(chuàng)新和投入，防止急功近利，杜絕管理者做表面文章，一支優(yōu)秀的管理層和管理者會為企業(yè)打下堅實的基礎(chǔ)，這種基礎(chǔ)是企業(yè)市場經(jīng)營中強勁的競爭力，也是企業(yè)寶貴資源，這些往往是無法通過指標(biāo)考核加以評價的，這也是需要我們在實際中不斷探索，合理進(jìn)行企業(yè)評價，建立科學(xué)、客觀企業(yè)評價體系。

4.提高全社會信譽意識

會計人員作為參與經(jīng)濟(jì)活動的特定角色，在精通業(yè)務(wù)的同時，加強職業(yè)操守教育，提高職業(yè)誠信度，增強信譽意識，要以朱镕基總理提出的 “誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假帳”的要求嚴(yán)格要求自己，要有忠于事業(yè)奉獻(xiàn)社會的精神和高尚的職業(yè)榮譽感，做一個有修養(yǎng)的職業(yè)人，共同營造行業(yè)信譽。

5.加強會計人員管理和會計社團(tuán)建設(shè)

會計工作是一項專業(yè)性、政策性很強的工作，要求會計工作的從業(yè)人員不僅掌握會計的基本原理和方法，精通會計業(yè)務(wù)，有合理的知識結(jié)構(gòu)，有較強會計業(yè)務(wù)處理能力，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會貫徹會計法律、法規(guī)、制度以及相關(guān)政策，給單位經(jīng)營決策提出有價值的建議。因此，會計管理部門應(yīng)加強對會計人員的管理工作，嚴(yán)格從業(yè)資格認(rèn)定，根據(jù)不同會計崗位對人員素質(zhì)的要求，按崗施教，提高會計人員素質(zhì)，使會計人員都符合崗位要求，不合格者不準(zhǔn)上崗。同時，要使會計人員嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅持原則，不做假賬。

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