馬潔晶

【摘 要】營改增將于2016年5月正式在全國實施。本文以張家界為例，介紹旅游業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀并分析此次全面的營改增對當?shù)芈糜螛I(yè)造成的影響，同時提出切實可行的相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】營改增；張家界；旅游業(yè)；影響

營改增從2012年開始提出，并且在一定規(guī)模范圍之內(nèi)試點，直到2016年5月1日，國務(wù)院決定將試點范圍擴大到所有行業(yè)和所有地點，并加入建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。至此，營業(yè)稅將會退出歷史的舞臺。最后一次營改增范圍中，生活服務(wù)業(yè)的受益最大。生活服務(wù)業(yè)是為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，其中包括文化體育業(yè)、旅游業(yè)等。旅游業(yè)“營改增”的出發(fā)點是降低企業(yè)稅負，促進旅游產(chǎn)品的升級和服務(wù)水平的提高，整體上是利于行業(yè)的發(fā)展。而以旅游業(yè)為經(jīng)濟支撐的城市在此次的改革中影響最大，本次研究以國際旅游城市張家界為例，介紹營改增給旅游業(yè)帶來的影響，進而分析在具體實施中應(yīng)當注意和采取的相應(yīng)措施。

一、張家界旅游業(yè)的現(xiàn)狀

張家界位于武陵山片區(qū)，作為湖南旅游的龍頭老大，旅游產(chǎn)業(yè)帶動當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，這次的改革對其有重大的影響。張家界市目前有國家等級旅游區(qū)（點）16個，僅在去年就推出世界翼裝飛行錦標賽、國際鄉(xiāng)村音樂周、中國國際森保節(jié)和阿凡達哈利路亞原型山等國際影響力的新營銷新事件，成功躋身國家旅游綜合改革試點城市，榮膺2015年度最受歡迎入境旅游目的地榮譽。全年景點接待旅游人數(shù)5075.09萬人次，旅游總收入340.7億元，占全市地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）的76%。其中，門票收入27.5億元，比去年增長31.4%；外匯收入57220萬美元，增長47.6%。當?shù)毓灿新眯猩?5家，持證導(dǎo)游3904人。2016年3月12日，張家界市國稅局和地稅局已經(jīng)完成了包含四大行業(yè)共9291戶納稅人的信息移交儀式，標志著全市全面開展營改增試點工作。

二、營改增對張家界旅游業(yè)的影響

（一）稅負減輕

1.旅行社方面的影響。旅游業(yè)之前適用于5%的營業(yè)稅，營改增后按照國家對營改增納稅人的規(guī)定，小規(guī)模納稅人為年銷售額500萬元以下。一般納稅人的稅率為6%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%。雖然一般納稅人的稅率增高，但增值稅采用進項抵扣相對減輕了企業(yè)的稅負。張家界當?shù)氐?5家旅行社中，大多數(shù)是小規(guī)模納稅人，無疑成為最大受益者，實際稅負下降了40%。我們以張家界兩家不同規(guī)模的旅行社具體的數(shù)據(jù)來分析。小規(guī)模納稅人的旅游社年營業(yè)額為100萬，繳納營業(yè)稅為5萬元，營改增之后繳納增值稅3萬元；一般納稅人的旅游社年營業(yè)額600萬，年成本為450萬，營改增之前繳納30萬的營業(yè)稅，之后按照進項稅額抵扣只需繳納9萬元的增值稅。從中得知，無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，需繳納的稅額減輕，同時城建稅、教育費附加等也相應(yīng)減少。

2.旅游景點的影響。營改增之前，旅游景點門票按文化體育業(yè)征收營業(yè)稅，稅率3%；如果收入含門票、觀光車及纜車等收入未分別核算的話，從高適用稅率，稅率5%。張家界大部分景點開發(fā)商為張家界旅游集團股份有限公司，去年門票收入27.5億元。營改增之前，如果分別核算需繳納營業(yè)稅0.825億元；如果未分別核算，繳納1.375億元。營改增之后，認定為一般納稅人，按照去年公司營業(yè)利潤率23.4%來計算，需繳納增值稅0.3861億元。旅游景點稅負減輕的直接受益者無疑為廣大消費者。

（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

旅游業(yè)營改增之后減輕了稅負，旅游業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，導(dǎo)致企業(yè)有更多的資金用于購置固定資產(chǎn)來升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)擴大市場占有率。同時，旅游企業(yè)也會引入更多的資金、人才，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，為當?shù)鼐用裉峁┚蜆I(yè)機會，為消費者提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。此外，旅游業(yè)涉及不同行業(yè)，此次改革極大程度上有利于均衡各行業(yè)之間的稅負。根據(jù)市場調(diào)查，張家界之前的試點服務(wù)業(yè)中因稅制改革對投資和經(jīng)營都有很大的促進作用。通過大力發(fā)展旅游業(yè)為突破口，帶動第一二產(chǎn)業(yè)，使張家界逐步成為全國有地位、影響力的旅游城市。

（三）取得進項稅發(fā)票難

雖然國家將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，但一般納稅人的旅游企業(yè)由于行業(yè)的特殊性質(zhì)無法取得費用發(fā)票，例如農(nóng)家樂、當?shù)亟哟M用等，其中境外費用甚至完全無法取得發(fā)票。而張家界去年境外旅游收入達57220萬美元，這筆收入如何繳納增值稅也是尚待商榷。如果旅游企業(yè)就這筆收入的進項自行隨意亂開發(fā)票，容易造成偷稅漏稅、管理不當?shù)默F(xiàn)象；如果沒有取得合法票據(jù)，企業(yè)的增值稅進項稅額不得抵扣，稅負反而增加，不能達到營改增結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

三、張家界旅游業(yè)應(yīng)對營改增的措施

（一）加強對各人員的培訓(xùn)

首先，當?shù)卣畱?yīng)該成立營改增工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組織召開學(xué)習(xí)營改增相關(guān)政策的專題講座，闡釋營改增的突出特點，促進各部門協(xié)調(diào)配合，更好地為當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展服務(wù)。其次，旅游業(yè)的中小企業(yè)居多，其管理水平、財務(wù)核算的水平相對較弱，當?shù)卣推髽I(yè)分批次的組織旅游業(yè)納稅人進行政策和知識培訓(xùn)，這要求財務(wù)部門不斷提高自身的專業(yè)水平，掌握稅務(wù)管理和申報流程；同時也要求旅游業(yè)務(wù)相關(guān)人員了解營改增帶來的本質(zhì)變化，在對外報價、選擇供應(yīng)商、支付款取得發(fā)票各關(guān)節(jié)做到合理有效，從根本上提高旅游業(yè)對營改增政策的適應(yīng)能力。最后，政府部門應(yīng)聯(lián)合組成“稅務(wù)專家團”深入旅游企業(yè)上門輔導(dǎo)和督查，給予最大限度的便利。

（二）完善稅收征管制度

增值稅征收中，一般納稅人都是通過發(fā)票制度進行管理，企業(yè)只有取得抵扣憑證才能夠進行抵扣。對于旅游業(yè)有很多項目不能取得進項發(fā)票的，當?shù)卣畱?yīng)該出臺相關(guān)政策，加強管理和不斷完善發(fā)票制度，通過發(fā)票跟蹤納稅，規(guī)范旅游服務(wù)業(yè)，促進整個行業(yè)的快速有效發(fā)展。在剛開始政策改革運行時，當?shù)卣畱?yīng)該給予相關(guān)優(yōu)惠政策支持，這樣更有利于旅游業(yè)實現(xiàn)過渡期的平穩(wěn)。

（三）加強納稅籌劃

營改增給旅游業(yè)帶來的既有好的影響，也有壞的作用。旅游企業(yè)可以對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，使其滿足稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，優(yōu)化旅游業(yè)的內(nèi)部流程，使旅游業(yè)有更多的項目進行合理抵稅，或通過內(nèi)部規(guī)劃實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)嫁，使得更加有效的降低旅游業(yè)的稅負水平。同時提高旅游企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險意識，構(gòu)建合理有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

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