趙曉莉

摘 要：稅務會計是稅務與會計結合而形成的一門交叉學科，稅務會計與財務會計相分離是市場經(jīng)濟發(fā)展下的必然趨勢，但為了符合稅收制度和會計制度的要求，應積極地對兩者進行協(xié)調(diào)。因此，闡述了稅務會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別，分析了稅務會計與財務會計分離的原因，并為其協(xié)調(diào)發(fā)展提出相應建議。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）08-0140-02

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和改革開放的深入進行，我國的財務會計和稅務會計都扮演著越來越重要的角色。為了嚴格執(zhí)行稅收制度，體現(xiàn)會計準則和會計制度的要求，降低遵守稅法的成本和財務核算成本，有必要分析和研究兩者的關系，以便更好地將會計和稅法結合起來。

一、稅務會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別

財務會計是通過對企業(yè)已完成的資金運動進行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關各方提供企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等會計信息的經(jīng)濟管理活動。稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對納稅人應納稅款的形成、申報與繳納進行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。稅務會計是稅務與會計結合而形成的一門交叉學科，是區(qū)別于財務會計的一門特殊專業(yè)會計，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系

1.稅務會計以財務會計為基礎

稅務會計對納稅人稅務活動引起的資金運動進行核算，必須以財務會計為基礎和依據(jù)，但需對財務會計記錄進行合理加工。稅務會計的資料來源于財務會計，它只是按稅法規(guī)定正確計算企業(yè)應交的各種稅費，并對涉稅經(jīng)濟業(yè)務進行調(diào)整，做出調(diào)整會計分錄，再融于財務會計賬簿，最終反映到財務報表和各稅種的申報表中。

2.現(xiàn)行的財務會計報告適應了稅法的要求，體現(xiàn)了稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)性

按照稅法的規(guī)定，對涉稅經(jīng)濟業(yè)務進行調(diào)整后，應按調(diào)整后的會計憑證、賬簿等資料編制財務會計報告。財務會計報告是企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)的稅務會計處理影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，這種影響體現(xiàn)在財務會計報告中。

（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別

1.核算對象和目標不同

財務會計對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權人、國家有關部門提供企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，滿足各方?jīng)Q策的需要。稅務會計反映和核算企業(yè)的涉稅經(jīng)濟活動，即有關稅款的計算、核算、申報與解繳等內(nèi)容，目的是為國家稅務部門和經(jīng)營管理者提供納稅信息，保證國家及時、足額地征收稅款，同時，通過合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負擔。

2.核算依據(jù)不同

財務會計以會計準則和企業(yè)會計制度為核算依據(jù)，會計人員按照會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定真實、客觀地核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會計準則和企業(yè)會計制度有一定彈性，對某些會計事項，允許會計人員根據(jù)客觀環(huán)境和自身理解，選擇會計方法，這往往導致對相同經(jīng)濟業(yè)務的核算出現(xiàn)不同的會計結果。而稅務會計以稅收法規(guī)為核算依據(jù)，按照稅法規(guī)定計算企業(yè)應向國家繳納的各種稅費金額并做出調(diào)整的會計分錄，由于稅法的強制性和統(tǒng)一性，對于相同經(jīng)濟業(yè)務的處理結果是一致的。

3.核算基礎不同

以權責發(fā)生制為核算基礎，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計收益和費用，將某一會計期間的收入和費用相配比，反映該期間的經(jīng)營成果。稅務會計體現(xiàn)了權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結合，以收付實現(xiàn)制為主，依據(jù)稅法規(guī)定，確定當期應稅收入和扣除費用，計算當期應繳納稅費，一般不允許企業(yè)對收益和費用進行估計。

4.核算原則不同

一是根據(jù)會計準則，財務會計的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等，例如，為了保證財務會計信息的可靠和真實，對某些經(jīng)濟業(yè)務的核算放棄歷史成本原則而采用公允價值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)作支持，因此稅務會計恪守歷史成本原則。二是按會計準則的規(guī)定，財務會計遵循實質重于形式原則和謹慎性原則，對于某些會計事項需采用主觀估計方法，應充分估計風險和損失，且不得高估收益或資產(chǎn)，不得低估損失或負債。而由于稅收的強制性，稅務會計不考慮實質重于形式原則和謹慎性原則，對任何涉稅事項的確認、計量都應有明確的法律依據(jù)，不能估計。

5.基本要素不同

財務會計有六個要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，為了反映經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容，對各要素進行詳細的分類。稅務會計有五個要素，即計稅依據(jù)、應稅收入、扣除費用、應稅所得、應納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關的經(jīng)濟活動。應稅收入、扣除費用與財務會計中的收入、費用是不同的概念，即稅法對于收入、費用的確認范圍、時間、標準、方法與會計準則不同。

二、我國稅務會計與財務會計的分離及協(xié)調(diào)

財務會計和稅務會計同屬于會計領域，財務會計立足于微觀層次，真實、客觀地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，而稅務會計立足宏觀層次，保證國家及時、足額地征收稅費，二者在各自的方向獨立發(fā)展。由于稅務會計和財務會計的目的和導向不同，且我國的稅法很難與財務會計完全融合，因此在一個較長的時期內(nèi)，我國的稅務會計仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務會計模式。

（一）稅務會計與財務會計分離的原因

1.順應社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律

在改革開放之前的計劃經(jīng)濟時代，由于會計信息使用主體單一，我國采用財稅合一型稅務會計模式，稅務會計未從財務會計中分離。但隨著市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展，會計信息使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢，會計制度和稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權人利用會計信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財務會計和稅務會計的區(qū)別加大，二者相分離成為市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

2.有助于完善中國稅制及稅收征管

我國正處于改革開放的深入時期，國民經(jīng)濟迅速發(fā)展，稅務會計與財務會計從不同角度監(jiān)督經(jīng)濟活動，保證市場經(jīng)濟的正常運行。稅務會計和財務會計相分離，有助于完善中國稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的雙重作用。

3.有助于建立和完善會計準則體系

我國會計體制改革的目標，就是適應市場經(jīng)濟需求，建立和完善會計準則體系，保證會計核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使企業(yè)在遵循新的會計制度和準則的基礎上，根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的會計處理方法，充分發(fā)揮財務會計的核算、監(jiān)督作用，提供真實、客觀、公允的會計信息。

（二）稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)

稅務會計與財務會計的分離適應了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會產(chǎn)生一些問題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財務核算成本及人員培訓成本等。因此，為了實現(xiàn)稅務會計與財務會計的各自目標，在分離的同時，應注意兩者的協(xié)調(diào)與配合，構建稅務會計與財務會計的良性互動關系。加強稅務會計與財務會計之間的協(xié)調(diào)，能使國家稅收管理成本降低，從宏觀角度調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟結構，有利于對企業(yè)制度和結構進行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風險。

為了使稅務會計與財務會計更好地協(xié)調(diào)，應注意以下方面。

⒈完善稅務會計理論構建

改革和完善稅制，借鑒國際慣例，使稅法主動向會計準則靠攏。一是應進一步完善稅務會計理論，形成符合我國企業(yè)發(fā)展狀況以及我國稅法的稅務會計理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會計制度要相互配合與合作，協(xié)調(diào)稅務會計和財務會計的關系，讓兩者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。二是完善稅務會計核算的內(nèi)容，減少稅務會計與財務會計的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務會計和財務會計在內(nèi)容上的不一致，要以所得稅制度為基礎，保證會計制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時，放寬應稅費用的列支標準，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負擔。

⒉加強財務會計與稅務會計在信息方面的溝通

首先，會計通過披露真實有效的信息來配合稅務工作，稅務機關應充分利用披露的會計信息，督促企業(yè)及時、足額納稅，以提高稅務機關的稅收征管效率。其次，各相關部門應利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會計準則、會計制度及其他經(jīng)濟法規(guī)，使社會群體樹立法律觀念，促使人們自覺按會計制度的規(guī)定進行會計業(yè)務處理，并按稅收法規(guī)對涉稅業(yè)務進行調(diào)整。

⒊統(tǒng)一會計核算基礎

目前的稅務會計采用收付實現(xiàn)制，雖然有利于保證國家及時足額征稅，但使會計利潤與應納稅所得額產(chǎn)生差異，且不符合收入與費用相配比的原則。在稅務會計中引入權責發(fā)生制原則，將收入與其相關的成本費用相配比，不僅可以減少稅務會計和財務會計的差異，還體現(xiàn)了稅收公平。

稅務會計與財務會計的分離是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，在分離的同時，實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，是稅制和會計制度完善的必然要求。企業(yè)應營造良好的內(nèi)部會計環(huán)境，積極探索稅務會計與財務會計的分離與協(xié)調(diào)路徑，在實現(xiàn)企業(yè)目標的同時，促進國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。