季希 郝以寬

摘 要：近年來，黑龍江省裝備制造業(yè)總量規(guī)模不斷擴大，自主創(chuàng)新能力不斷提升，勞動生產(chǎn)率不斷提高，對全國整個裝備制造業(yè)的發(fā)展起到“領(lǐng)頭雁”的作用。黑龍江省明確提出，要優(yōu)先發(fā)展高端裝備制造業(yè)，加大對裝備制造業(yè)財政投入力度，圍繞國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對裝備需求，重點發(fā)展高端裝備制造業(yè)；做強傳統(tǒng)裝備制造產(chǎn)業(yè)，通過體制機制和產(chǎn)品創(chuàng)新，帶動裝備工業(yè)整體升級?；诖?，從財稅政策激勵視角，分析現(xiàn)行財稅政策存在的問題，并提出相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：裝備制造業(yè)；財政政策；稅收政策

中圖分類號：F81 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）08-0173-02 一、黑龍江省裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新財稅政策存在的問題

（一）研發(fā)經(jīng)費補貼不足

2012年黑、吉、遼三省研發(fā)經(jīng)費分別是90.61億、60.43億和289.45億元。雖然中央規(guī)定科技三項經(jīng)費要按法定10%增長，但因各地經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡，很多地方并未實施[1]。從黑龍江省情況看，財政科技補貼上升趨勢較為明顯，2003年的32.7億元增長到2012年的146億元，約上漲4.6倍（見表1）。

從總量上看，研發(fā)經(jīng)費補貼占地方GDP的比重增長較為緩慢，從2003年的0.81上升到2012年的1.07，雖然總量增長了，但強度仍存在不足。從東北三省情況看，黑龍江省研發(fā)經(jīng)費補貼排第二位，略高于吉林省，只是遼寧省的1/4，占全國補貼總數(shù)的1%；從結(jié)構(gòu)上看，2013年黑龍江省裝備制造業(yè)R&D經(jīng)費內(nèi)部支出占比最大的是通用設(shè)備制造業(yè)，達到43%，其次是專用設(shè)備（19%）、交通運輸行業(yè)和電氣機械及器材制造業(yè)（17%）、金屬制品業(yè)（15%），計算機、通信和其他電子、儀器儀表制造業(yè)占比不到3%，而計算機通信、電子設(shè)備等更新?lián)Q代較快，更需要大量的研究開發(fā)投入來進行自主創(chuàng)新?？梢?，黑龍江省裝備制造業(yè)研發(fā)支出的結(jié)構(gòu)不盡合理，不利于裝備制造業(yè)的自主創(chuàng)新。

（二）科技成果轉(zhuǎn)化財稅激勵政策不足

技術(shù)創(chuàng)新過程通常分為三個階段，研究與開發(fā)階段，中間放大試驗階段、產(chǎn)品化階段。從科學研究與開發(fā)機構(gòu)基本情況看，2013年黑龍江省總體從高到低依次是試驗發(fā)展、應用研究和基礎(chǔ)研究，且三者都呈現(xiàn)上升趨勢；2009—2013年基礎(chǔ)研究、應用研究、試驗發(fā)展分別增長119%、45.6%和51.8%。從近幾年發(fā)展狀況看，2012—2013年基礎(chǔ)研究和應用研究增長率較低，有的略有下降，僅試驗發(fā)展階段增長較高，可以看出該省對促進科研成果轉(zhuǎn)化方面投入有所不足，激勵力度不大（見表2）。

目前，黑龍江省促進科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵政策主要集中在研發(fā)投入和最終科研產(chǎn)品形成階段，但對中間產(chǎn)品應用發(fā)展階段很少給予優(yōu)惠政策，而這不利于我省裝備制造業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化。自主創(chuàng)新產(chǎn)品是自主創(chuàng)新的終極目標，是風險收益最終體現(xiàn)的載體，而中間產(chǎn)品的試驗發(fā)展階段，企業(yè)面臨的風險較大。因此，更需在中間試驗階段給予裝備制造業(yè)更多的稅收優(yōu)惠政策支持，幫助其進行成果轉(zhuǎn)化[2]。

二、促進黑龍江省裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新的財稅政策建議

（一）加大對裝備制造業(yè)研發(fā)經(jīng)費的財稅投入力度

在財政方面，應加大對裝備制造業(yè)的研發(fā)經(jīng)費投入，提高政府財政科技經(jīng)費中用于裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新經(jīng)費中的比重。同時，為了實現(xiàn)技術(shù)設(shè)備的優(yōu)化升級，可實行財政補貼政策，支持裝備制造業(yè)引進國際先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗。對于一些重大裝備技術(shù)工程和有關(guān)國計民生的重大項目，國家應重點給予財政資金支持；對于一些中小企業(yè)難以獨立承擔的科技研發(fā)項目，可通過財政補貼政策鼓勵大學科研機構(gòu)與企業(yè)共同進行科研活動，實現(xiàn)關(guān)鍵性技術(shù)的重大突破。

在稅收方面，應繼續(xù)推廣增值稅擴圍改革，不斷擴充“營改增”的行業(yè)范圍，引導裝備制造業(yè)企業(yè)加快裝備更新和加大技術(shù)改造力度。同時，為了避免技術(shù)創(chuàng)新帶來的風險，可以設(shè)立科技創(chuàng)新風險裝備基金，允許裝備制造企業(yè)在企業(yè)所得稅前依據(jù)一定比例計提科技創(chuàng)新準備金，對于企業(yè)為開發(fā)關(guān)鍵技術(shù)、產(chǎn)品以及工藝所發(fā)生的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝方面的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的加計扣除。對于形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的攤銷，以此激發(fā)企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情和研發(fā)能力[3]。

（二）支持裝備制造業(yè)人才培養(yǎng)和引進的財稅政策

在財政方面，應加大對科技教育的投入力度，不斷提高教育支出占該省財政總支出的比重，為裝備制造業(yè)提供優(yōu)秀的人才，實現(xiàn)自主創(chuàng)新。同時，應給予財政資金獎勵那些對于裝備制造業(yè)重大技術(shù)裝備研制、技術(shù)創(chuàng)新以及科技成果轉(zhuǎn)化等方面做出突出貢獻的人員，通過財政補貼手段吸引國內(nèi)和國際優(yōu)秀創(chuàng)新研發(fā)人員和經(jīng)濟管理人才。

在稅收方面，對各級政府以及國際組織頒發(fā)的上述獎勵所得免征個人所得稅。改革個人所得稅，提高工資、薪金所得必要費用扣除標準，如對其他費用如培訓費、職工教育經(jīng)費也可考慮提高費用扣除比例，具體做法可以考慮將職工教育經(jīng)費提高到工資薪金總額的3%—5%以內(nèi)允許扣除。同時，在對于高技術(shù)人才引進方面，對其支付的工資，在工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付工資的加計扣除方法，以此來滿足裝備制造業(yè)高技術(shù)人才的需要。

（三）支持裝備制造業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的財稅政策

在財政方面，加強財政對科研的專項基金投入，努力實現(xiàn)科技創(chuàng)新和技術(shù)進步?？梢酝ㄟ^政府建立財政專項基金、科技創(chuàng)新風險基金和市場開發(fā)基金，使科研基金涵蓋產(chǎn)業(yè)的初始研發(fā)階段、中間試驗階段和結(jié)果的轉(zhuǎn)化階段，激勵企業(yè)不斷加大研究開發(fā)的投入；還可通過產(chǎn)學研相結(jié)合的方式，加強大學與科研機構(gòu)對高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)參與度，通過利用高校的人力資本、知識和技術(shù)的優(yōu)勢把高等學校的科研成果直接應用到企業(yè)的生產(chǎn)過程中，從而降低企業(yè)的研究成本，以此來完成裝備制造業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化。

在稅收方面，稅收激勵影響科技創(chuàng)新主要是通過降低創(chuàng)新成本來完成的，因此應實行有利于企業(yè)降低創(chuàng)新成本的稅收政策[4]?？梢钥紤]給予裝備制造業(yè)的風險投資合理的稅收優(yōu)惠，如規(guī)定接受風險投資資金的企業(yè)生產(chǎn)過程中可選用加速計提折舊方法，進而降低研發(fā)投資風險，以此來促進黑龍江省裝備制造業(yè)自主創(chuàng)新科技成果轉(zhuǎn)化。