【摘 要】 本文著眼與我國現(xiàn)行資源稅制度中的種種不合理內(nèi)容和資源稅目前的一些特點(diǎn)，通過對(duì)我國現(xiàn)行住房保障制度不合理處的分析并借鑒國外資源稅制的合理內(nèi)容，對(duì)進(jìn)一步改善我國資源稅提出若干建議。

【關(guān)鍵詞】 資源稅 比較稅制 對(duì)策研究

一、我國現(xiàn)行資源稅的特點(diǎn)

1.特定的征收范圍

課稅對(duì)象現(xiàn)在還僅限于具有商品屬性的部分國有礦產(chǎn)資源。鑒于我國礦產(chǎn)資源開采的實(shí)際情況，現(xiàn)行資源稅只對(duì)7種礦產(chǎn)品征稅，發(fā)揮調(diào)節(jié)礦租收益作用。

2.從量定額征稅

按計(jì)量單位確定應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額；不同的納稅人由于開采同一應(yīng)稅產(chǎn)品的資源條件存在差異，單位稅額也應(yīng)呈現(xiàn)出相應(yīng)的差別。資源條件好、負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的單位稅額相應(yīng)就高一些；反之，就低一些。

3.具有受益稅的特點(diǎn)

資源稅是國家憑借政治權(quán)力和對(duì)自然資源所有權(quán)的雙重權(quán)力對(duì)開采者征收的稅種，是國家采用稅收手段收取的自然資源所有權(quán)經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。一方面體現(xiàn)了有償開發(fā)利用國有資源，另一方面也體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性固定性等特征。

二、存在的問題

1.現(xiàn)行資源稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)廣度不夠

從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)?、草場、灘涂等多?shù)自然資源則不在征收范圍內(nèi)，甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，不能體現(xiàn)稅收的公平原則。

2.現(xiàn)行課稅稅額過低

現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級(jí)差收益，不因資源市場變化而調(diào)整，與市場機(jī)制要求相背離。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo)，過低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地。

3.計(jì)稅方法不盡合理

現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計(jì)稅依據(jù)使得對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的資源無需付出任何稅收代價(jià)，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無序開采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。同時(shí)，征稅計(jì)量單位與生產(chǎn)實(shí)踐計(jì)量單位不統(tǒng)一，造成征收管理中課稅數(shù)量不準(zhǔn)確，也為相關(guān)人員尋租提供了可能。

4.稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)

費(fèi)重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集財(cái)政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系的建設(shè)。從納稅人的角度看，在稅額與收入一定的前提下，從事資源開發(fā)和利用的企業(yè)以有限的承受力負(fù)擔(dān)稅收以外的高額收費(fèi)，必然在發(fā)展中背負(fù)沉重的包袱。形式多樣的稅外收費(fèi)，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。隨著收費(fèi)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，稅收征管力度必然大打折扣，稅收?qǐng)?zhí)法空間必然愈加狹小。

5.稅權(quán)過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下

資源稅屬于地方財(cái)政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的立法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)等均高度集中在中央，地方只有負(fù)責(zé)征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)制定補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒有足夠的權(quán)限，不能通過調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及財(cái)政變化的需要對(duì)具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)。

三、改善我國資源稅的幾點(diǎn)建議

1.適當(dāng)擴(kuò)大應(yīng)稅資源范圍

我國應(yīng)借國際經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。資源稅的范圍如果能盡量多的覆蓋不可再生資源或再生周期比較長的資源當(dāng)然最好。但考慮國情和具體操作的可行性等問題，可以按照資源缺乏的嚴(yán)重性或者操作的可實(shí)施性等標(biāo)準(zhǔn)，逐步漸進(jìn)的加入一些自然資源。比如對(duì)國際上征收比較廣泛的水資源先行征收，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，未來在考慮加入土地資源、森林資源、草場資源等。征稅范圍的擴(kuò)大，有利于合理地開發(fā)利用資源，同時(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、區(qū)域間的協(xié)調(diào)發(fā)展也有重要的作用。

2.推進(jìn)從價(jià)計(jì)征方式的采用

有利于平衡不同質(zhì)量資源的收益率，減少對(duì)質(zhì)量較差資源的浪費(fèi)，提高資源的開發(fā)效率，有利于資源的合理利用和節(jié)約保護(hù)，對(duì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，對(duì)目前仍采用從量計(jì)征的稅目應(yīng)積極探索采用從價(jià)計(jì)征方式的可行性，全面推進(jìn)從價(jià)計(jì)征方式的使用。

3.推進(jìn)資源性產(chǎn)品價(jià)格改革

資源稅改革必須與資源價(jià)格的形成機(jī)制相配合，才能將稅負(fù)準(zhǔn)確的傳導(dǎo)到市場價(jià)格上，從而影響市場的供需，達(dá)到節(jié)約、合理使用資源的目的。

4.資源稅稅收收入由中央和地方共享

資源稅稅收收入主要?dú)w地方所有的政策不利于國家從戰(zhàn)略上規(guī)劃資源的開發(fā)利用，而歸中央又會(huì)造成地方財(cái)政困難，用于資源補(bǔ)償和環(huán)境治理的資金不足，轉(zhuǎn)移支付則有不公平之嫌，因此，資源稅稅收收入由中央和地方共享是比較合理的。在中央和地方之間按照不同省份的情況確定一個(gè)或少量幾個(gè)比例，收入共享，?？顚Ｓ谩潥w中央的部分用于中央實(shí)施宏觀資源戰(zhàn)略，對(duì)資源的開發(fā)、利用、保護(hù)和環(huán)境治理等方面做出戰(zhàn)略安排；劃歸地方的則用于資源補(bǔ)償和環(huán)境治理。

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作者簡介：馬竹（1994—）女，漢族，安徽宣城人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，研究方向：稅收學(xué)。