李繼

【摘 要】 “營改增”自今年五一在全國范圍內(nèi)開展試點(diǎn)工作以來，一直是大家熱議的財務(wù)焦點(diǎn)。對于企業(yè)來說，首先要解決的就是財務(wù)會計工作的調(diào)整。

【關(guān)鍵詞】 “營改增” 改革歷程 影響 問題 完善

前言

營改增自2012年最先在上海啟動進(jìn)行試點(diǎn)至今已經(jīng)歷時4年多，并取得了很大的成功。李克強(qiáng)總理說營改增是確保今年積極財政政策更加有效、著力推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲。對于許多企業(yè)來說，短時間內(nèi)還無法有效地對新的稅收政策進(jìn)行一個完全的吸收和消化，在實(shí)際的推廣過程中，由于社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制也出現(xiàn)了一些問題。

一、我國“營改增”稅制改革的歷程簡述

“營改增”是繼2009年推進(jìn)生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅之后，增值稅制度的又一次重大改革，以政府放棄部分稅收為代價，向納稅人提供相應(yīng)的財政援助，對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)具有重要的意義。我國的營改增稅制改革的歷程主要分為四個階段：第一階段，在部分地區(qū)、部分行業(yè)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。上海市作為首個試點(diǎn)城市于2012年1月1日已經(jīng)正式啟動。第二階段，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上增加試點(diǎn)行業(yè)的范圍并在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。第三階段，在全國范圍內(nèi)的大多數(shù)行業(yè)進(jìn)行“營改增”的具體實(shí)施。2014年1月1日在全國范圍內(nèi)又開展交通運(yùn)輸業(yè)—鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營改增”試點(diǎn)。至今，“營改增”試點(diǎn)進(jìn)化至“2+7”模式，“2”是指交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)，“7”是指七項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 第四階段，2016年5月份，我國全面推開營業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)。主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)；二是將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

二、“營改增”政策的實(shí)施對企業(yè)財務(wù)會計工作的影響分析

（一）會計核算的工作量和復(fù)雜程度均加大

主要體現(xiàn)在收入、成本、稅金等方面。營業(yè)稅與增值稅具有不同的稅收屬性，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。營改增后收入需要按適用稅率計算并扣除銷項(xiàng)稅額后予以確認(rèn)，同時，進(jìn)項(xiàng)稅額也在列支成本時剔除。例如：就服務(wù)行業(yè)來說，在記錄企業(yè)收入時，需要依據(jù)相應(yīng)的稅率，扣除銷項(xiàng)稅額，對于企業(yè)的成本，需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且需要在收支上列出明細(xì)。與此同時，上述兩種稅額必須利用“應(yīng)交稅金”核算當(dāng)期應(yīng)納稅額，它實(shí)際值是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。在進(jìn)行“營改增”制度實(shí)施之前，企業(yè)需要繳稅的科目較少，而且具有簡單明了的特點(diǎn)?！盃I改增”后，在會計科目增加的同時，會計科目的復(fù)雜程度也由此上升，并且相對應(yīng)的核算形式也變動較大。以增值稅一般納稅人為例，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。與此同時，在計算方法上與之前相比差異較大。其應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后所得出的，核算上更復(fù)雜。企業(yè)要分清楚免稅、減稅的應(yīng)稅服務(wù)有哪些，可以抵扣的、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是什么。

（二）稅務(wù)籌劃的難度上升

稅收籌劃工作是企業(yè)進(jìn)行稅收管理的重要工作。增值稅不同于營業(yè)稅，它也有自己的特征。如，它的稅收監(jiān)管比較嚴(yán)格，納稅要求也高。并且作為一種結(jié)構(gòu)性的減稅良方，減稅措施是“有增有減”的，不是“只減不增”，因而極大地影響了企業(yè)的納稅籌劃。營改增實(shí)行以后，企業(yè)會計稅務(wù)籌劃工作的難度加大了很多。增值稅的核算內(nèi)容、核算標(biāo)準(zhǔn)以及核算程序，對他們都是很陌生的。與此同時，雖然增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，但在實(shí)際工作過程中，獲取增值稅的專用發(fā)票比較困難。此外，營改增涉及到部分“免抵退”和“先征后返”的項(xiàng)目，影響了企業(yè)原有的稅收籌劃，企業(yè)必須對此結(jié)合當(dāng)前營改增的相關(guān)法律及政策進(jìn)行調(diào)整。

三、“營改增”后企業(yè)財務(wù)會計工作容易出現(xiàn)的問題

（一）發(fā)票辨認(rèn)、入賬容易出現(xiàn)紕漏

一方面，“營改增”試點(diǎn)之后，企業(yè)會計人員需要掌握增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)范，例如，企業(yè)在從事經(jīng)濟(jì)活動時統(tǒng)一采用“營改增”政策下的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，但是在行業(yè)規(guī)范內(nèi)，還有特定的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，這對很多中小企業(yè)的財務(wù)人員提出了挑戰(zhàn)，因而容易導(dǎo)致會計核算過程中在增值稅發(fā)票辨認(rèn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，甚至對于經(jīng)驗(yàn)尚淺的會計工作人員來說容易出現(xiàn)增值稅賬實(shí)不符的現(xiàn)象。另一方面，營改增后對很多中小企業(yè)的會計實(shí)務(wù)處理工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)，很多小企業(yè)的會計核算正規(guī)性受到?jīng)_擊。許多企業(yè)的會計工作人員由于不熟悉營改增的內(nèi)容，存在記賬錯誤，導(dǎo)致企業(yè)的損失。例如，企業(yè)主體還沒有全面領(lǐng)悟“營改增”的納稅變化，也不清楚進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，有的企業(yè)甚至違規(guī)操作抵扣。而增值稅在計算應(yīng)納稅額時需準(zhǔn)確核算各類收入，會計核算不健全，申報數(shù)據(jù)的混亂和不準(zhǔn)確，被稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)征收帶來的稅收風(fēng)險等，都會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來無法估量的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）增值稅發(fā)票的管理不太理想

我國向來高度重視增值稅專用發(fā)票的管理，對發(fā)票的領(lǐng)取和使用有嚴(yán)格要求和限制，“營改增”政策的推動，會進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票管理。但是，在實(shí)際的工作過程中企業(yè)對專用發(fā)票的管理并不是十分理想，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營范圍比較廣泛，會涉及到大量的專用發(fā)票的使用，再加上增值稅專用發(fā)票的管理本身就具有很大的難度，而且有些單位也沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，所以導(dǎo)致企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)增加的情況。

四、“營改增”后完善財務(wù)會計工作的措施及途徑

（一）加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)

營改增不僅政策性強(qiáng)，而且技術(shù)要求高，對會計人員知識與能力的考驗(yàn)非常大，因此，企業(yè)加強(qiáng)對財務(wù)工作人員職業(yè)能力的培訓(xùn)，幫助他們及時了解、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相關(guān)準(zhǔn)則的重大變化，更好地駕馭新政策的會計處理方法，增強(qiáng)財務(wù)人員的“營改增”實(shí)務(wù)操作應(yīng)變能力，要求工作人員在進(jìn)行記賬的過程中，必須正確計算企業(yè)所需支付的稅額，合理申報納稅。對于財務(wù)人員來說，要積極對稅務(wù)的專業(yè)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，積極的參與到征稅方的專業(yè)培訓(xùn)中來，與此同時，要與征稅方進(jìn)行及時的溝通和交流，提出自己的疑問和對稅制改革的意見和建議，培養(yǎng)自己的業(yè)務(wù)能力和知識技能，做好自身專業(yè)能力的建設(shè)。此外，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化對相關(guān)涉稅工作的規(guī)范。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃管理

企業(yè)要加強(qiáng)增值稅的籌劃管理，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，減輕負(fù)稅。首先，“營改增”是目前我國實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，其目的是為了防止出現(xiàn)重復(fù)納稅等情況的出現(xiàn)，通過減輕稅負(fù)的方式來促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在“營改增”的背景下，企業(yè)要想在政府政策下得到新的發(fā)展，就必須要對國家政策進(jìn)行充分的理解，對政策導(dǎo)向有正確的把握。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃的制定。這就要求企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該仔細(xì)研讀稅制改革的具體內(nèi)容，了解其對自身財務(wù)工作的影響，根據(jù)自身的實(shí)際情況應(yīng)對營改增稅制改革，在工作中，采取積極靈活的方式應(yīng)對國家各種政策的變化，從根本上降低企業(yè)的稅負(fù)，保證企業(yè)配合國家政策的改革，真正的從根本上認(rèn)識國家政策提出的目的。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)針對性的有效管理改革，爭取實(shí)現(xiàn)靈活運(yùn)用國家稅收制度，進(jìn)行正確的納稅意識的樹立，靈活地將增值稅轉(zhuǎn)移到市場中去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的繳稅壓力的降低，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其次，在企業(yè)的發(fā)展過程中，要加強(qiáng)對相關(guān)的工作人員，財務(wù)人員的培訓(xùn)，從根本意識上提高對于增值稅抵扣的重視。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，對采購、銷售、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)實(shí)施單獨(dú)管理，分清不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用的稅率，注意在不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的可抵扣內(nèi)容。最后，在因?yàn)閲覡I改增的實(shí)施而導(dǎo)致自身稅負(fù)增加的情況下，結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，分析增加稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法的減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。

（三）規(guī)范增值稅發(fā)票的使用和管理

規(guī)范發(fā)票的開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)非法出售發(fā)票、虛開發(fā)票等違規(guī)行為。首先，在對外采購的時候，要從一些正規(guī)的一般納稅人手中購買設(shè)備和服務(wù)，并且要對其提供的發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b別。其次，在開具發(fā)票的時候，要保證字跡清楚、項(xiàng)目齊全、時間相符、符合實(shí)際、沒有涂改等。再次，在對發(fā)票進(jìn)行管理方面上，要嚴(yán)格落實(shí)專人管理制度，委派專人來管理發(fā)票設(shè)備和發(fā)票，對發(fā)票進(jìn)行作廢的時候，要在發(fā)票的各聯(lián)上都注明“作廢”字樣。最后要對增值稅專用發(fā)票的使用情況進(jìn)行及時登記，并且對其進(jìn)行定期或者不定期的檢查，避免因徇私舞弊行為給服務(wù)改革涉及單位帶來財務(wù)風(fēng)險。

五、結(jié)束語

總之，營業(yè)稅與增值稅存在許多的不同，“營改增”后為了適應(yīng)營改增新的變化，財務(wù)人員面臨著較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)財務(wù)管理工作人員必須經(jīng)常學(xué)習(xí)財稅部門的最新政策動態(tài)，領(lǐng)會“營改增”操作的內(nèi)在實(shí)務(wù)要領(lǐng)，防范“營改增”政策帶來的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，力爭給企業(yè)帶來更大程度的政策優(yōu)惠。

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