宮德慧

摘要：本文闡述了煤炭資源稅改革背景、意義，并就煤炭資源稅改革現(xiàn)狀及愿景進(jìn)行了闡述。通過煤炭資源稅改革，促進(jìn)煤炭企業(yè)保護(hù)資源，提高煤炭資源的有效利用率。同時(shí)規(guī)范了資源稅支出的合法性、透明度及環(huán)境保護(hù)功能，實(shí)現(xiàn)我國(guó)資源開發(fā)的可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：煤炭資源稅；征收方法；科學(xué)透明有效改革

一、煤炭資源稅改革背景

煤炭資源是自然界有限稀缺可耗性的資源，傳統(tǒng)的高投入、高產(chǎn)出、低效率的粗放型開采造成了煤炭資源短缺與經(jīng)濟(jì)發(fā)展及環(huán)境的的矛盾，先前的煤炭資源稅按照從量計(jì)征的方法征稅沒有從根本上解決矛盾，反而讓某些煤炭企業(yè)“挑肥揀瘦”造成了資源的極大浪費(fèi)。制定合理的煤炭資源稅收政策，保護(hù)有限的煤炭資源，實(shí)現(xiàn)我國(guó)煤炭資源開發(fā)的可持續(xù)發(fā)展迫在眉睫。

自1994年《資源稅暫行條例》正式實(shí)行，煤炭企業(yè)按“從量計(jì)征”的方法征稅，以重量為計(jì)稅依據(jù)，按照固定稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征，與資源價(jià)格無關(guān)。

隨著全社會(huì)工業(yè)化的快速發(fā)展，煤炭產(chǎn)品產(chǎn)量快速增長(zhǎng)，煤炭?jī)r(jià)格不斷上漲，煤價(jià)由一噸幾十元增長(zhǎng)到上千元。但與此同時(shí)，資源稅并未做過任何調(diào)整，出現(xiàn)了一種與稅收經(jīng)濟(jì)規(guī)律完全相反的奇怪現(xiàn)象：價(jià)格越高征收率越低，造成企業(yè)利潤(rùn)與資源稅稅負(fù)成反比。

按從量計(jì)征資源稅方法，許多企業(yè)注重開采優(yōu)質(zhì)資源而放棄部分劣質(zhì)資源，造成了資源浪費(fèi)。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，全國(guó)煤礦平均資源回采率約40%，小煤礦資源回采率僅為15%左右，這意味著一座儲(chǔ)量1000萬(wàn)噸的煤礦，最高開采400多萬(wàn)噸，甚至于僅開采了150萬(wàn)噸就廢棄了，導(dǎo)致了我國(guó)資源的極大浪費(fèi)，造成了資源開采的浪費(fèi)和利用極不合理，不能體現(xiàn)資源的節(jié)約利用。

也正是由于煤炭?jī)r(jià)格不斷上漲，地方政府設(shè)立了過多的收費(fèi)項(xiàng)目，在煤炭運(yùn)銷環(huán)節(jié)上，收費(fèi)也非常復(fù)雜，我國(guó)涉煤的稅費(fèi)不少于109項(xiàng)，除21個(gè)稅種外，還有不少于88項(xiàng)的各種規(guī)費(fèi)，比較常見的包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金等。企業(yè)的成本壓力遠(yuǎn)非資源稅一項(xiàng)，政府收費(fèi)占煤炭企業(yè)凈利潤(rùn)達(dá)43%。許多省市針對(duì)煤炭企業(yè)所征收的，實(shí)質(zhì)上是一直“稅費(fèi)錯(cuò)位”，等同于另一種形式的資源稅。

二、煤炭資源稅改革意義及現(xiàn)狀

實(shí)行從價(jià)計(jì)征改革后，資源價(jià)格由市場(chǎng)決定，價(jià)格升則多交資源稅，價(jià)格跌則少交資源稅，更加科學(xué)合理。但是煤炭資源稅的改革并非計(jì)征方式由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征這么簡(jiǎn)單。在這種形勢(shì)下推動(dòng)煤炭資源稅改革，必須“加減并舉”，為煤炭產(chǎn)業(yè)輸入“正能量”。從價(jià)計(jì)征方案，既考慮了財(cái)政收入的加法——國(guó)家財(cái)政收入最大化，也考慮了企業(yè)負(fù)擔(dān)方面的減法——把其他不合理的收費(fèi)減掉。

2014年10月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅【2014】72號(hào)）；2014年10月10號(hào)，財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費(fèi)基金有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2014】74號(hào)）；從2014年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，并停止征收煤炭、原油、天然氣價(jià)格調(diào)節(jié)基金等。根據(jù)政策，煤炭資源稅的計(jì)征將按照應(yīng)稅煤炭銷售收入乘以規(guī)定比例稅率計(jì)征，稅率幅度為2%～10%，具體適用稅率由省級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)具體情況確定。此外，還對(duì)不同煤礦采取區(qū)別對(duì)待的原則采取了不同的稅收優(yōu)惠。如，對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%；對(duì)充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

稅改后，資源稅率對(duì)于個(gè)別企業(yè)可能有所上升，但由于企業(yè)的收費(fèi)清零，幾乎所有的煤炭企業(yè)都會(huì)減輕負(fù)擔(dān)，這對(duì)當(dāng)前日子不好過的煤炭企業(yè)無疑是重大利好。

以豫北一家煤炭企業(yè)為例，原來的資源稅額為4元/噸，另外還加收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，新資源稅稅率2%（收入乘以75%的洗選煤折算率），就2012年-2014年稅費(fèi)和新稅率計(jì)算數(shù)字相比如下：

可見，資源稅改革會(huì)減少煤炭企業(yè)的稅費(fèi)成本，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

此次煤炭資源稅改革實(shí)現(xiàn)了煤炭資源稅規(guī)范化、公開化、透明化，同時(shí)取消各種不規(guī)范收費(fèi)，有助于企業(yè)明確稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，有利于能源行業(yè)發(fā)展。對(duì)企業(yè)而言，對(duì)于要繳納的稅費(fèi)將會(huì)有更準(zhǔn)確的預(yù)期，能夠更好地判斷企業(yè)投資的成本和效益，有利于能源生產(chǎn)活動(dòng)的開展。避免了從量計(jì)征易造成“采富棄貧”等問題，體現(xiàn)了不可再生資源內(nèi)部的稀缺性，有利于資源可持續(xù)性開發(fā)，促使企業(yè)更有效開發(fā)資源、節(jié)約資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

三、煤炭資源稅改革長(zhǎng)遠(yuǎn)愿景

煤炭資源稅改革不應(yīng)該一步到位，從量計(jì)征改從價(jià)計(jì)征是一大進(jìn)步，但應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分種類多級(jí)差多品種級(jí)差征收。煤炭品種多樣，煙煤、無煙煤，又有焦煤、氣煤、貧煤、肥煤、褐煤等多個(gè)品種，開采出來的煤炭又可分為末煤、洗末煤、洗中塊、洗小塊、洗粒煤、末中煤、塊中煤等多個(gè)煤種；煤炭?jī)r(jià)格也參差不齊，區(qū)別較大，高的價(jià)位可達(dá)到800-900多元/噸，低的價(jià)位才有100多元/噸。建議不同的價(jià)位區(qū)間可采用不同的稅率級(jí)差征收，不同的種類煤炭也應(yīng)至少應(yīng)分成三類：采出來能直接出售的、需要經(jīng)過選礦環(huán)節(jié)的、國(guó)家規(guī)定最低品位以下的品種級(jí)差征收，這樣區(qū)別對(duì)待才能真正實(shí)現(xiàn)資源稅改革的初衷。

通過煤炭資源稅稅制的改革，尤其是對(duì)稅率標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)認(rèn)定，促進(jìn)煤炭企業(yè)保護(hù)資源，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，提高煤炭資源的有效利用率。同時(shí)資源稅改革應(yīng)規(guī)范資源稅支出的合法性和透明度，規(guī)范資源稅的環(huán)境保護(hù)功能，以追求人與自然的和諧，實(shí)現(xiàn)我國(guó)資源開發(fā)的可持續(xù)健康發(fā)展。