蘇麗芳

摘要：預(yù)算管理作為管理會計(jì)的重要組成部分，預(yù)算管理實(shí)施的好壞直接影響著企業(yè)的經(jīng)營控制。本文主要是針對我國汽車銷售企業(yè)在運(yùn)用預(yù)算管理過程中存在的問題提出解決方案。本文從中國汽車銷售企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀入手，首先闡述了預(yù)算管理將成為汽車銷售企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，其次用真實(shí)的案例在預(yù)算編制和預(yù)算分析兩大方面展現(xiàn)汽車銷售企業(yè)在預(yù)算管理中存在的問題與表現(xiàn)，最后針對問題給出了相應(yīng)的解決措施，從而使企業(yè)管理人員形成有效的預(yù)算管理模式，以便于企業(yè)價值實(shí)現(xiàn)最大化。

關(guān)鍵詞：汽車銷售企業(yè)；預(yù)算管理；預(yù)算體系Budget management problems of auto sales enterprises and Countermeasures in China

AbstractAs： an important component of management accounting， budget management has a direct impact on the operation and control of the enterprise. The purpose of this paper is to propose a solution to the problem of the use of the budget management process in China's auto sales enterprises. Starting from the current situation of the development in China's auto sales enterprises， this article first elaborated the budget management will become the inevitable trend of the development of automobile sales company. Secondly， using the real case in budget preparation and analysis of two aspects show car sales enterprises exist in the budget management question and the performance. Finally in view of the problems， given the corresponding measures to solve， so that the business management personnel to form effective budget management mode， in order to facilitate the enterprise value maximize.

Keywords： Automobile sales industry；Budget management；Budget system

我國的汽車銷售已經(jīng)連續(xù)多年以兩位數(shù)保持著強(qiáng)勁增長，目前，國內(nèi)汽車銷售行業(yè)還處于發(fā)展階段，市場競爭的整體水平還比較低。得益于城鎮(zhèn)化的持續(xù)推進(jìn)和居民生活水平的提升，購車需求重心將從沿海地區(qū)逐步轉(zhuǎn)向中西部地區(qū)和二、三線城市。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，幾乎所有的企業(yè)都采用預(yù)算作為管理的控制方法之一，近些年我國也在致力于將預(yù)算管理投入到公司內(nèi)部實(shí)施。那么汽車銷售行業(yè)要提高整體運(yùn)作水平，就必須以更加開放的姿態(tài)，通過有效的預(yù)算管理，控制和改善物流和資金流，最終節(jié)約執(zhí)行成本，優(yōu)化汽車銷售行業(yè)結(jié)構(gòu)。

一、我國汽車銷售企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算管理是與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相配合的戰(zhàn)略保障體系，近年隨著我國企業(yè)改革的深入，預(yù)算管理也受到了汽車銷售企業(yè)的重視，同時對于企業(yè)發(fā)展也有了很大的助力作用，然而汽車銷售企業(yè)也存在著預(yù)算編制不完善，預(yù)算分析不全面，預(yù)算考核方法落后，預(yù)算信息化使用不普遍等問題。這一系列問題會阻礙汽車銷售企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)施和企業(yè)長期發(fā)展。

（一）預(yù)算編制方面存在的問題

1.觀念落后與認(rèn)識誤區(qū)

企業(yè)管理人員及員工對全面預(yù)算管理認(rèn)識不夠，把預(yù)算管理完全等同于財(cái)務(wù)行為。汽車銷售企業(yè)，雖有全面預(yù)算的意識，因種種原因，還沒有將全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理知識應(yīng)用于經(jīng)營實(shí)踐。

表1.1 預(yù)算管理的內(nèi)容和企業(yè)比例

[預(yù)算管理內(nèi)容＼&采掘業(yè)

（%）＼&制造業(yè)

（%）＼&建筑業(yè)

（%）＼&銷售業(yè)

（%）＼&其他

（%）＼&總體

（%）＼&利潤預(yù)算＼&100＼&100＼&100＼&100＼&71＼&93＼&生產(chǎn)成本預(yù)算＼&100＼&89＼&67＼&0＼&57＼&59＼&管理費(fèi)用預(yù)算＼&100＼&100＼&100＼&89＼&86＼&96＼&財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算＼&82＼&89＼&100＼&74＼&29＼&79＼&銷售量預(yù)算＼&55＼&89＼&67＼&74＼&14＼&67＼&資本性支出預(yù)算＼&64＼&78＼&33＼&47＼&43＼&59＼&存貨預(yù)算＼&73＼&67＼&0＼&47＼&0＼&50＼&應(yīng)收賬款預(yù)算＼&55＼&67＼&67＼&47＼&0＼&48＼&現(xiàn)金預(yù)算＼&55＼&39＼&33＼&21＼&29＼&36＼&應(yīng)付賬款預(yù)算＼&45＼&28＼&0＼&32＼&0＼&28＼&]

數(shù)據(jù)來源：《全面預(yù)算不是計(jì)劃和預(yù)算的簡單轉(zhuǎn)換》，2013 年 1 月 18 日中國財(cái)經(jīng)報(bào)

從表1.1可以看出，預(yù)算管理在各個行業(yè)的應(yīng)用極為普遍，銷售業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)基本上達(dá)到了 100%的運(yùn)用，可能是這些行業(yè)極為重視成本預(yù)算、利潤預(yù)算以及費(fèi)用預(yù)算。同時在汽車銷售業(yè)內(nèi)部是否實(shí)行了全面預(yù)算管理？（表2.2來自對神木汽車城汽車銷售企業(yè)的實(shí)地調(diào)查）

表1.2 樣本企業(yè)是否實(shí)行了全面預(yù)算管理

[

樣本

分類 調(diào)查

結(jié)果＼&樣本

企業(yè)數(shù)＼&回答“是”的企業(yè)＼&回答“否”的企業(yè)＼&數(shù)量（家）＼&比例（%）＼&數(shù)量（家）＼&比例（%）＼&汽車銷售企業(yè)＼&36＼&17＼&47.22＼&19＼&52.78＼&]

由表1.2可以看出只有47.22%的汽車銷售企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理，對預(yù)算管理的重視程度不夠高。

2.預(yù)算編制方法不到位，預(yù)算編制程序不合理

（1）在預(yù)算編制方法方面，我國多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法來編制預(yù)算，簡單地將歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行加減；預(yù)算周期過長會導(dǎo)致預(yù)算經(jīng)濟(jì)活動的情況和實(shí)際有較大的差異，因?yàn)椴淮_定的因素較多，尤其對那些生產(chǎn)型企業(yè)和市場環(huán)境變動有較大影響的的企業(yè)來說，其結(jié)果可能是因與實(shí)際情況相差太遠(yuǎn)而無法準(zhǔn)確進(jìn)行業(yè)績考核的作用。

（2）在預(yù)算編制程序方面，汽車銷售企業(yè)同大多數(shù)企業(yè)相同還是采取自上而下的方式，因缺乏民主參與，易引起會計(jì)信息失真，直接導(dǎo)致預(yù)算失誤。其次，預(yù)算編制程序中應(yīng)當(dāng)重視下級的意見，這樣的話不容易產(chǎn)生與實(shí)際脫節(jié)的狀況，基層的意見在企業(yè)看來是最原始的，也是對預(yù)算來說最為準(zhǔn)確的。

（二）預(yù)算分析方面存在的問題

1.未對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)分析

汽車銷售企業(yè)對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)分析對于整個預(yù)算管理來說起到不可或缺的作用，我國存在一些汽車銷售企業(yè)未對汽車加工預(yù)算、汽車銷售預(yù)算等重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)分析，因?yàn)閷ｍ?xiàng)費(fèi)用投入比例相對較大，屬于企業(yè)重點(diǎn)監(jiān)控的費(fèi)用，出于對營銷資金的管理限制，實(shí)際經(jīng)常出現(xiàn)超預(yù)算的現(xiàn)象，應(yīng)做到具體分析并及時修正預(yù)算執(zhí)行偏差。

2.預(yù)算考核體系不完善，信息化實(shí)施不到位

預(yù)算考核作為預(yù)算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，它是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果（實(shí)際經(jīng)營業(yè)績）進(jìn)行考核和評。很多企業(yè)職工獎金與公司預(yù)算執(zhí)行情況無明顯聯(lián)系，由此可見企業(yè)預(yù)算考評制度不明確或者沒有涉及員工利益化，預(yù)算執(zhí)行情況對企業(yè)的影響也并不明顯。部分汽車銷售企業(yè)沒有完善的預(yù)算管理信息實(shí)施平臺，缺乏完善的預(yù)警系統(tǒng)，導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)危機(jī)不能及時發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)帶倆不必要的損失。

二、汽車銷售企業(yè)預(yù)算管理中存在問題的解決對策

（一）預(yù)算編制方面

1. 將全面預(yù)算管理形成企業(yè)文化，強(qiáng)調(diào)全員參與

以如今的國際和國內(nèi)形勢來看，全面預(yù)算管理勢必成為一種趨勢，將預(yù)算管理發(fā)展成為一種企業(yè)文化也是多數(shù)企業(yè)正在發(fā)展的方向，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)公司內(nèi)部培訓(xùn)，讓員工深入了解預(yù)算管理也是企業(yè)文化的一部分，企業(yè)員工作為企業(yè)的直接貢獻(xiàn)者，預(yù)算工作并非只有財(cái)務(wù)部門工作人員參與，應(yīng)動員全體員工積極配合預(yù)算執(zhí)行，力求預(yù)算管理更好地發(fā)展。另一方面，企業(yè)員工對預(yù)算管理的參與度提高可以減少決策者與其他員工信息不對稱的問題，從而能對企業(yè)管理作出相對優(yōu)越的決定。

2.建立良好的企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制

建立良好的企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制包括優(yōu)化汽車企業(yè)預(yù)算編制方法和整合汽車企業(yè)預(yù)算管理程序。企業(yè)應(yīng)該針對預(yù)算管理中存在的問題，明確各責(zé)任中心的職責(zé)，確定總體預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算編制和匯總、執(zhí)行和控制管理、業(yè)績考評和差異分析等一系列預(yù)算管理制度。另外，在實(shí)際執(zhí)行的過程中，要求不斷進(jìn)行修改和完善，逐漸形成一套企業(yè)本身的成本、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。以上海大眾汽車銷售有限公司為例：大眾的“問題解決法”在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮了極其重要的作用。上海大眾的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是以經(jīng)管會為直接領(lǐng)導(dǎo)、下設(shè)以部為執(zhí)行單位的預(yù)算管理組織，其具體組織形式如下：（圖2.1上海大眾預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)圖）

表2.1 上海大眾汽車銷售企業(yè)各級預(yù)算組織職責(zé)概要

[名稱＼&職責(zé)＼&董事會＼&公司預(yù)算的最終審批＼&經(jīng)管會＼&公司預(yù)算方案的審定＼&預(yù)算委員會＼&公司預(yù)算的初級審議＼&各部部長＼&公司各部門的預(yù)算管理負(fù)責(zé)者＼&各部預(yù)算執(zhí)行者＼&進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)算管理活動的負(fù)責(zé)者＼&]

（二）預(yù)算分析方面

1.認(rèn)真分析預(yù)算執(zhí)行情況，建立全面預(yù)算分析制度

針對預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行認(rèn)真分析，例如：上海大眾汽車銷售企業(yè)設(shè)立了預(yù)算委員會，委員會的設(shè)立提高了全員的預(yù)算意識、對預(yù)算管理這一職能起到了積極的作用。預(yù)算委員會的會議內(nèi)容包括對月度、季度預(yù)算執(zhí)行情況的分析總結(jié)、各部預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋。建立全面的預(yù)算分析制度有利于讓公司決策層全面掌握全面預(yù)算的執(zhí)行情況，研究全面預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，及時糾正全面預(yù)算的執(zhí)行偏差，并能落實(shí)到有效決策中去。決策層可以根據(jù)反映的預(yù)算信息進(jìn)行實(shí)時動態(tài)檢查，從而決定如何對經(jīng)營決策進(jìn)行調(diào)整。

2.建立信息化的預(yù)算考核體系

考核體系是預(yù)算工作生命線，沒有考核，預(yù)算工作的實(shí)施效果就難以評價。汽車銷售企業(yè)發(fā)展ERP系統(tǒng)起絕對的助力作用，在信息化的平臺上整合企業(yè)已獲得的資源，將有效的資料整理出來供管理層參考決策，所以ERP作為一種工具服務(wù)于預(yù)算管理。也就是說ERP這一信息系統(tǒng)和汽車銷售企業(yè)預(yù)算管理是相輔相成的，將兩者結(jié)合不僅能及時獲得動態(tài)數(shù)據(jù)，更能通過預(yù)警減少錯誤決策中造成的不必要的損失。

結(jié)論

總之，汽車銷售企業(yè)只要樹立正確的預(yù)算管理理念，遵循預(yù)算管理工作最基本的原則和理念，結(jié)合企業(yè)自身長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略選擇合理的全面預(yù)算編制程序，對預(yù)算進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，建立信息化的預(yù)算考核體系，將互聯(lián)網(wǎng)這一新興操作工具使用到企業(yè)預(yù)算管理中來，就能夠提高企業(yè)的預(yù)算管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的管理目標(biāo)從而產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

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