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      新財(cái)會制度下我院成本核算的實(shí)踐與啟示

      2016-05-24 20:59張山鳳
      現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年10期
      關(guān)鍵詞:成本核算公立醫(yī)院

      摘要:隨著公立醫(yī)院改革的不斷深入,2012年新醫(yī)院財(cái)會制度在全國開始實(shí)施,醫(yī)院成本核算與控制已進(jìn)入全新的時代。我院以新制度各項(xiàng)規(guī)定和細(xì)則為理論支持和技術(shù)指導(dǎo),組織實(shí)施醫(yī)院成本核算。本文以我院成本核算信息系統(tǒng)架構(gòu)、成本核算方法、成本分?jǐn)偭鞒?、成本分析與控制為案例,通過切身實(shí)踐,總結(jié)出一套適用市級公立醫(yī)院特點(diǎn)的成本核算經(jīng)驗(yàn)。

      關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院;新醫(yī)院財(cái)會制度;成本核算;成本分?jǐn)偅怀杀痉治雠c控制

      中圖分類號:F230 文獻(xiàn)識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)010-000-02

      作為醫(yī)療服務(wù)體系的主體,市級公立醫(yī)院要遵循公益性原則,保證其社會效益。然而在衛(wèi)生資源短缺、財(cái)政撥款不足、財(cái)物浪費(fèi)嚴(yán)重的情況下,市級公立醫(yī)院普遍存在政策性虧損。提高醫(yī)療服務(wù)效率,實(shí)現(xiàn)社會效益、服務(wù)品質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)化,已經(jīng)成為醫(yī)院發(fā)展的重中之重[1]。開源節(jié)流,首要問題是如何科學(xué)、合理、準(zhǔn)確地核算醫(yī)療服務(wù)成本。因此,研究有效的醫(yī)院成本核算與管理方法對公立醫(yī)院的健康運(yùn)轉(zhuǎn)有十分重要的意義。作為市級三甲醫(yī)院,在新制度變革和要求下,我院對成本信息系統(tǒng)架構(gòu)、數(shù)據(jù)采集、核算流程、分?jǐn)傉叩榷喾矫孢M(jìn)行了調(diào)整,完成了全成本核算體系的構(gòu)建。

      一、成本核算信息系統(tǒng)架構(gòu)

      結(jié)合新財(cái)會制度要求,建立醫(yī)院成本核算信息化平臺,形成全成本核算體系。

      1.劃分成本核算單元

      成本核算單元,是收入、成本的最終歸集單位,應(yīng)依據(jù)醫(yī)療服務(wù)活動的類別或內(nèi)部管理的組織結(jié)構(gòu)合理確定責(zé)任中心。為達(dá)到醫(yī)院精細(xì)化管理的目標(biāo),建議對全院門診、病房、行政管理科室重新梳理、調(diào)整,以科室功能為標(biāo)準(zhǔn)將成本核算單元分為四類,即臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室和管理科室[2]。對每類科室進(jìn)行梳理,按級次命名、編碼,最終細(xì)分252個成本核算單元,其中臨床120個,醫(yī)技58個,醫(yī)輔17個,管理57個。

      2.定義成本項(xiàng)目類別

      我院成本核算與會計(jì)核算采用并軌作業(yè)模式,共享成本信息,在避免重復(fù)勞動的同時,達(dá)到與會計(jì)數(shù)據(jù)一致的目的。以支出性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn),成本項(xiàng)目分為七類,即人力成本、衛(wèi)生材料成本、藥品成本、折舊成本、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他成本。以成本核算單元在其職權(quán)范圍內(nèi)對成本能否實(shí)現(xiàn)管控為標(biāo)準(zhǔn),成本項(xiàng)目分為可控成本、不可控成本。按成本習(xí)性將成本項(xiàng)目分為固定成本、變動成本。我院人力成本、折舊成本、無形資產(chǎn)攤銷、其他成本中的大部分為固定成本,而衛(wèi)生材料成本、藥品成本、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他成本中的自籌科教經(jīng)費(fèi)、醫(yī)療賠償費(fèi)等為變動成本。

      3.定義收入項(xiàng)目類別

      臨床科室收入項(xiàng)目分開單收入和執(zhí)行收入兩種統(tǒng)計(jì)結(jié)構(gòu)。開單收入,是將病人發(fā)生的所有費(fèi)用按開單醫(yī)統(tǒng)計(jì)到醫(yī)生和所在科室,醫(yī)技、藥劑科室無開單收入;執(zhí)行收入,是將病人發(fā)生的費(fèi)用,按實(shí)際執(zhí)行的單位統(tǒng)計(jì)到實(shí)際操作勞動的科室,只開單不操作勞動的科室將無此項(xiàng)收入。收入項(xiàng)目包含掛號、診察、檢查、化驗(yàn)、治療、手術(shù)、衛(wèi)生材料、西藥、中成藥、中草藥、床位、護(hù)理、輸血費(fèi)和其他收入項(xiàng)。

      4.盤點(diǎn)全院資產(chǎn)分布

      新醫(yī)院財(cái)會制度增加了對固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的核算要求,需對全院資產(chǎn)分布進(jìn)行全面、徹底的盤點(diǎn),包括房屋占用面積。我院物資科、財(cái)務(wù)科和器械科人員組成資產(chǎn)盤點(diǎn)小組,開展全院范圍的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。通過資產(chǎn)盤點(diǎn),掌握各成本核算單元固定資產(chǎn)分布情況,達(dá)到準(zhǔn)確、合理歸集折舊成本的目的。

      5.采集全院人員信息

      醫(yī)院人員分布直接影響人力成本在不同核算單元之間的分配,必須對人員進(jìn)行明細(xì)和動態(tài)的管理。為了方便人員管理,醫(yī)生、護(hù)理可以分別在門診、病房考勤。但為全成本核算提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)基礎(chǔ),建議按坐診醫(yī)生人數(shù)將相應(yīng)的醫(yī)生在門診考勤,其余醫(yī)生、護(hù)理在病房考勤。人力資源系統(tǒng)每月生成考勤人員信息,作為成本合理分配、分?jǐn)偟膮?shù)。

      二、成本核算方法

      成本核算遵循可靠性、相關(guān)性、收支配比原則。對當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的可直接歸集到成本核算單元的費(fèi)用直接計(jì)入核算單元,否則需采用合理的分配方法進(jìn)行核算。

      1.人力成本

      在日常核算中,人力資源部負(fù)責(zé)各科室人員及工資變動情況的調(diào)整與統(tǒng)計(jì),經(jīng)濟(jì)管理辦室按人力資源部劃分的人員進(jìn)行各單位績效工資核算,財(cái)務(wù)科根據(jù)會計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,按人力資源部人員劃分,按成本核算單元、明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行人員經(jīng)費(fèi)核算。人力資源部人員劃分應(yīng)和醫(yī)院實(shí)際相符,坐診醫(yī)生人力成本歸集到門診,其他醫(yī)生和護(hù)理人力成本在病房核算,對在同一會計(jì)期間內(nèi)服務(wù)于多個核算單元的多重角色人員,應(yīng)根據(jù)其實(shí)際工作量情況將人員經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的核算單元。

      2.衛(wèi)生材料成本

      衛(wèi)生材料費(fèi)作為績效考核的指標(biāo)之一,成本核算單元應(yīng)控制衛(wèi)材領(lǐng)用周期和領(lǐng)用量,醫(yī)院要加強(qiáng)對不收費(fèi)性材料消耗的管理。物資管理科依據(jù)衛(wèi)生材料明細(xì)項(xiàng)目類別,建立衛(wèi)材庫、試劑庫、保管室、配件庫、被服庫和衛(wèi)材庫二級庫等庫房,根據(jù)重要性原則,優(yōu)選個別計(jì)價法,進(jìn)行衛(wèi)生材料管理。根據(jù)各成本核算單元每月衛(wèi)材領(lǐng)用匯總表,核算科室物資消耗成本。對高值耗材進(jìn)行條碼管理,每天根據(jù)HIS中高值耗材的收費(fèi)信息,建立數(shù)據(jù)庫接口,自動傳輸各核算單元高值耗材的使用情況,生成科室高值耗材入出庫單。在物資的入出庫時,衛(wèi)材會計(jì)按明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行劃分物資類別。在日常發(fā)放時,應(yīng)采用先進(jìn)先出法進(jìn)行管理。要及時辦理入出庫手續(xù),確保成本按期歸集。

      3.藥品成本

      藥品成本占醫(yī)療成本的比重較高,也是核算單元最主要的成本。以“臨床開單,藥房發(fā)藥”信息為基礎(chǔ),在藥事服務(wù)系統(tǒng)中,藥品會計(jì)按明細(xì)項(xiàng)目劃分各藥房和藥庫的藥品類別,優(yōu)先選擇個別計(jì)價法采集藥品采購成本,每月出具各藥房、藥庫的科室藥品消耗匯總表。藥品價格調(diào)整時,差價部分費(fèi)用歸集到相應(yīng)的藥房、藥庫。

      4.折舊成本

      新醫(yī)院財(cái)會制度增加了對固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的核算要求,醫(yī)院應(yīng)定期對全院資產(chǎn)分布進(jìn)行全面、徹底的盤點(diǎn),包括房屋占用面積。通過資產(chǎn)盤點(diǎn),掌握各成本核算單元固定資產(chǎn)分布情況,達(dá)到準(zhǔn)確、合理歸集折舊成本的目的。固定資產(chǎn)的明細(xì)管理,按固定資產(chǎn)管理辦法進(jìn)行明細(xì)管理。固定資產(chǎn)會計(jì)按固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)的入庫、出庫、移庫進(jìn)行日常管理,月底按各固定資產(chǎn)折舊年限使用平均年限法提取固定資產(chǎn)折舊。成本會計(jì)采集會計(jì)數(shù)據(jù),歸集各核算單元的折舊成本。

      5.無形資產(chǎn)攤銷

      醫(yī)院無形資產(chǎn)遍布廣泛,全院范圍使用,建議歸入信息科或管理其他核算無形資產(chǎn)攤銷。

      6.提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

      根據(jù)各核算單元醫(yī)療收入,按0.2%比率提取各成本核算單元醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。

      7.其他成本

      醫(yī)院其他支出發(fā)生頻繁且瑣碎,在進(jìn)行成本核算時,根據(jù)相關(guān)性、收支配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,經(jīng)辦人員之間應(yīng)多交流溝通,從業(yè)務(wù)發(fā)生源頭,按性質(zhì)、受益單位確定核算單元和費(fèi)用項(xiàng)目[3]。能明確歸集的費(fèi)用均直接計(jì)入核算單元;對于多個核算單元共享的不能直接計(jì)入的費(fèi)用采用合理的分配方法計(jì)入核算單元;對于道路、圍墻、辦公電梯等公用設(shè)施發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)記入“管理其他”;對于年初或年期間發(fā)生一次書報(bào)雜志訂購費(fèi)可以一次性列支;對于一些大型維修費(fèi),應(yīng)建立分?jǐn)偪颇?,按期分?jǐn)傔M(jìn)行核算;對于科室臨時購買的物品,應(yīng)辦理入出庫手續(xù),按物資管理的要求落實(shí)。

      三、成本報(bào)表、分析與控制

      通過成本核算的開展,按新財(cái)會制度規(guī)定每月生成《醫(yī)院各科室直接成本表》、《醫(yī)院臨床科室全成本表》、《醫(yī)院臨床科室全成本構(gòu)成分析表》,客觀反映醫(yī)院成本核算結(jié)果。根據(jù)醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)信息,運(yùn)用比較分析、趨勢分析、比率分析等方法,對醫(yī)院成本及效益情況進(jìn)行深入剖析,運(yùn)用定額成本、預(yù)算成本、開支標(biāo)準(zhǔn)等方法[4],尋求有效的成本控制途徑,達(dá)到節(jié)約成本提高效益的目的。

      四、實(shí)施啟示

      第一,轉(zhuǎn)變職工觀念,樹立成本責(zé)任意識。成本管理是全院、全員、全過程的共同管理,職工不但是成本的占有者、參與者,還是監(jiān)督者。只有人人參與,共同努力,才能實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。

      第二,成本數(shù)據(jù)必須要合理準(zhǔn)確,成本管理要具科學(xué)性。具體來講,成本核算單元、直接成本歸集與分配方法、成本分?jǐn)偭鞒桃?xì)、科學(xué)、合理,成本報(bào)表才能全面正確,成本分析才具有指導(dǎo)意義。

      第三,成本核算為醫(yī)院管理查漏補(bǔ)缺,是醫(yī)院改革的突破口。通過成本核算可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理、制度的漏洞,甚至是宏觀政策的缺陷,從而彌補(bǔ)漏洞,改正不足,提高醫(yī)院的管理水平。

      第四,通過成本分析與控制,找出在醫(yī)療服務(wù)活動中為醫(yī)院帶來效率的關(guān)鍵因素。對醫(yī)療服務(wù)流程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制,達(dá)到成本控制的目標(biāo)。

      參考文獻(xiàn):

      [1]陳亞光,張甄,唐勝輝,單順芳.公立醫(yī)院成本管理方法研究[J].中國醫(yī)院管理,2013,33(5):66-69.

      [2]姜亞兵.試解讀新醫(yī)院會計(jì)制度[J].中國衛(wèi)生事業(yè)與管理,2012(4):498-499.

      [3] 熊珂,賁慧, 姚晶晶,宋元.新財(cái)會制度下醫(yī)院成本核算體系的構(gòu)建[J].南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版),2013(2):101-111.

      [4]陳玉翔.公立醫(yī)院實(shí)施全成本核算問題初探[J].會計(jì)師,2016(01).

      [5]張春舫,盧學(xué)平.醫(yī)院實(shí)行全成本核算的問題與對策[J].中醫(yī)藥管理雜志,2015(22).

      [6]劉蕓.全成本核算對現(xiàn)代醫(yī)院的意義和創(chuàng)新[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014(22).

      [7]楊亮亮.全成本核算在醫(yī)院的應(yīng)用研究[J].東方企業(yè)文化,2014(24).

      作者簡介:張山鳳(1989-),女,研究方向:成本會計(jì)。

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