方琳

摘要：目前，在穩(wěn)增長與降污之間艱難尋找平衡成為政府工作乃至整個社會的當務(wù)之急。宏觀經(jīng)濟下行壓力以及惡劣的環(huán)境狀況都為企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。在此背景下，企業(yè)如何做好環(huán)境成本控制，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益共贏顯得意義重大。然而我國企業(yè)在環(huán)境成本控制實踐方面仍存在諸多問題，包括環(huán)境成本信息披露不充分、環(huán)境成本控制觀念落后、環(huán)境成本控制體系不健全及環(huán)境成本控制方法單一等。要改善當前的現(xiàn)狀，必須要有針對性的解決這些問題，要完善環(huán)境成本信息披露制度、發(fā)展事前控制觀念、建立科學(xué)的控制方法。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本控制 事前控制 產(chǎn)品生命周期 作業(yè)成本管理

2015年11月底，一場最嚴重的霧霾席卷這個京城，空氣指數(shù)“爆表”，啟動橙色預(yù)警都未能使情況好轉(zhuǎn)，至12月7日開始到10日中午又啟動了霧霾紅色預(yù)警。環(huán)境問題是關(guān)乎我們?nèi)祟惿娴闹匾獑栴}。企業(yè)在各種污染現(xiàn)象背后都應(yīng)承擔主要責任，廢氣排放帶來諸如霧霾等大氣污染，廢水排放使得水污染日益嚴重。由此，廢棄物排放也越來越受到法律法規(guī)的制約，轉(zhuǎn)而影響企業(yè)自身的經(jīng)濟行為，遏制企業(yè)乃至整體經(jīng)濟增長。與此同時，我國經(jīng)濟下行壓力已經(jīng)形成且已有長期保持之勢。從國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)中看到，宏觀經(jīng)濟增速在持續(xù)下降——GDP自2007年的14.2%已降2015年的6.9%。

因此，如何尋求經(jīng)濟增長和治理污染之間的平衡凸顯其重要性。習近平總書記在二十五年前提出“綠色工程”，十年前提出“生態(tài)工程”，十八大五中全會上更是提出了“綠色發(fā)展”新理念。這為我國企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因為獲利是企業(yè)生存和發(fā)展的源泉，收入一定的情況下，成本越小企業(yè)獲取得利潤就越多，環(huán)境成本方面的支出增加也就必然會帶來企業(yè)利潤的減少。在當前環(huán)境污染與經(jīng)濟下行的雙重壓力下，企業(yè)有效進行環(huán)境成本控制顯得愈加重要。我國在環(huán)境成本控制方面的理論研究已經(jīng)卓有成效，但是還沒有系統(tǒng)的研究針對企業(yè)實踐過程中存在的問題以及解決良策。因此，對當前經(jīng)濟背景下企業(yè)環(huán)境成本控制系統(tǒng)的研究應(yīng)運而生。

一、經(jīng)濟下行過程中我國企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題分析

近幾年經(jīng)濟下行背景下仍存在諸多問題：

（一）環(huán)境成本披露信息質(zhì)量不高

目前，符合環(huán)境成本信息披露等級A的公司數(shù)雖然在不斷增長，但是截至2014年環(huán)境信息披露等級達到A等級的仍不足50%。因上市公司在對外披露時選擇性披露，信息披露內(nèi)容不規(guī)范，無法將企業(yè)的真實情況及時、準確的傳達給信息使用者。在對外披露過程中，上市公司往往傾向于披露有利于企業(yè)的信息，不能客觀、完整的披露諸如環(huán)境負債等對盈余產(chǎn)生重要影響的信息。而利益相關(guān)者往往也缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，難以辨別環(huán)境成本控制信息的質(zhì)量和用途。從而導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本信息披露不充分，披露信息的質(zhì)量不高。

（二）環(huán)成本控制觀念落后

大多數(shù)企業(yè)的主要環(huán)境成本支出為末端治理支出，表明企業(yè)的控制觀念是對事后損害的彌補，而非事前預(yù)防。根據(jù)一項問卷調(diào)查結(jié)果，企業(yè)環(huán)境成本支出項目中排名靠前并且占據(jù)絕對優(yōu)勢地位的大多為被動性支出，如排污費，而如為符合環(huán)保要求發(fā)生的產(chǎn)品研發(fā)及開發(fā)費用等預(yù)防性支出均處于較低位置。

其原因是，在企業(yè)的籌建、產(chǎn)品設(shè)計等階段，僅部分企業(yè)會考慮環(huán)境成本問題，大多數(shù)企業(yè)仍以事后處理相關(guān)廢棄物為主，即通過購買“三廢”處理設(shè)備構(gòu)建污水、處理系統(tǒng)等。這種僅在環(huán)境遭到破壞后才采取補救措施的事后處理模式，并不能在真正意義上起到控制環(huán)境成本的作用。

（三）環(huán)境成本控制體系不健全

企業(yè)擁有一套健全的環(huán)境成本控制體系，對環(huán)境成本控制工作來說能夠起到事半功倍的作用。但大多數(shù)企業(yè)目前均未能建立一套成熟、健全的環(huán)境成本控制的機制體系，針對經(jīng)營過程中發(fā)生的諸項環(huán)境問題亦無一個事前設(shè)計的流程以供應(yīng)對。企業(yè)在發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)活動給環(huán)境帶來破壞后，才通過承擔經(jīng)濟責任的方式來彌補。實際上，此時既不能彌補對生態(tài)環(huán)境造成的損害，企業(yè)的經(jīng)濟損失也十分沉重。因此，完善環(huán)境成本控制體系的建設(shè)顯得十分緊迫。

（四）環(huán)境成本控制方法單一

同落后的環(huán)境成本控制觀念相適應(yīng)的環(huán)境成本控制方法即是傳統(tǒng)的事后控制方法。即在污染產(chǎn)生后，企業(yè)才確認將已發(fā)生的一些諸如排污費、環(huán)境污染補償款等污染物處理支出確認為環(huán)境成本。這實際上僅僅進行了成本信息記錄，而沒有實施環(huán)境成本的控制管理，這種簡單記錄的方式對環(huán)境成本控制很難起到作用。

二、經(jīng)濟下行過程中我國企業(yè)環(huán)境成本控制改進建議

我國企業(yè)環(huán)境成本控制水平仍處于較低水平。長此以往，企業(yè)乃至整個社會都難以實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)增長。為了緩解目前的環(huán)境污染和經(jīng)濟下行的雙重壓力，企業(yè)的環(huán)境成本控制必須要進行改進。

（一）改進環(huán)境信息披露法規(guī)體系

根據(jù)外部壓力論學(xué)說，我們知道想要企業(yè)環(huán)境成本信息披露水平可以改進相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。然而，與國外相比，我國關(guān)于環(huán)境信息披露的具體法律、法規(guī)還不完善。具體改進措施的建議包括：其一，通過稅收優(yōu)惠緩解企業(yè)對執(zhí)行環(huán)境保護和環(huán)境信息披露等相關(guān)法律法規(guī)的抵觸；其二，可以針對污染行業(yè)的非上市公司、非污染行業(yè)上市公司這塊空白領(lǐng)域提出相應(yīng)的環(huán)境信息披露要求。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)環(huán)境成本控制觀念，從事后補損轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?/p>

事前控制是指企業(yè)將環(huán)境成本控制前移至生產(chǎn)尚未開始時。即在產(chǎn)品設(shè)計甚至更早階段，考慮生產(chǎn)流程中每個環(huán)節(jié)未來可能產(chǎn)生的環(huán)境支出，將其納入產(chǎn)品成本預(yù)算，形成多個方案，繼而進行評估和篩選，選出成本支出最少的方案。評選出的方案應(yīng)該是能使企業(yè)達到環(huán)境控制成本和故障成本的均衡，正如上述預(yù)防為主企業(yè)環(huán)境成本控制的作用機理路徑，企業(yè)可以尋找到環(huán)境總成本更低的方案。為此，企業(yè)可以在內(nèi)部進行教育培訓(xùn)，灌輸事前控制的優(yōu)勢，以加強企業(yè)相關(guān)人員事前控制的觀念。

（三）建立健全環(huán)境成本控制體系

為了建立健全的環(huán)境成本控制體系，企業(yè)可以從以下兩個方面入手：

1、企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的控制中心，結(jié)合TQM（全面質(zhì)量管理）的理念

在企業(yè)內(nèi)部建立專項中心，負責環(huán)境成本環(huán)境成本計量、核算和控制等，同時要求處在企業(yè)所有相關(guān)部門崗位的全體員工積極參與。結(jié)合TQM的理念，對各崗位員工在環(huán)境成本控制方面的責任進行規(guī)范和責任分擔，明確崗位應(yīng)承擔的環(huán)境責任。通過對全體員工的定期培訓(xùn)，灌輸全面控制，全員承擔相應(yīng)的環(huán)境成本控制責任的思想，逐步建立起比較完善的環(huán)境成本控制體系。

2、建立外部聯(lián)合體系

我們還可以在上述基礎(chǔ)上加強企業(yè)之間甚至地域經(jīng)濟間的合作，實現(xiàn)廢棄物的再利用，變廢為寶。如常州第一熱電廠利用附近的印染廠的污水為其煙囪進行脫硫處理，這種聯(lián)合體系同時降低了二者的環(huán)境成本。

（四）采用融入LAC、ABC的環(huán)境成本控制方法

在新的壓力下，企業(yè)要考慮將較為先進的成本控制方法應(yīng)用于環(huán)境成本控制。

1、基于產(chǎn)品生命周期成本管理（LCA）的企業(yè)環(huán)境成本控制

企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品各階段來制定不同的控制策略，例如，產(chǎn)品設(shè)計階段屬于事前控制，這個階段是決定產(chǎn)品成本最重要的階段，此時就應(yīng)為產(chǎn)品設(shè)計盡可能節(jié)約材料和能源的工藝流程，開發(fā)親生態(tài)材料。生產(chǎn)階段應(yīng)盡量進行清潔生產(chǎn)，即配備環(huán)保設(shè)備，提高各項資源的利用效率，使用新能源，在廢棄物排放前對其進行去污處理。營銷階段時則可以選用可循環(huán)使用的包裝材料，科學(xué)規(guī)劃運輸路線，并引導(dǎo)消費者產(chǎn)生綠色消費的意識來進行環(huán)境成本控制。

2、基于作業(yè)成本管理的企業(yè)環(huán)境成本控制

基于作業(yè)成本管理，企業(yè)可從以下兩方面來進行環(huán)境成本控制：一方面，企業(yè)在確定生產(chǎn)流程價值鏈的基礎(chǔ)上，在確保產(chǎn)品滿足顧客需求的基礎(chǔ)上盡可能消除非增值和不必要作業(yè)，降低環(huán)境成本進而提高企業(yè)的盈利能力；另一方面，企業(yè)還可以利用其所提供的資源消耗相關(guān)信息，改進作業(yè)流程，促進資源合理配置，提高資源利用效率，減少廢棄物排放，從而降低環(huán)境成本。

三、結(jié)束語

環(huán)境污染日益嚴重，經(jīng)濟發(fā)展也不能因此停滯不前。企業(yè)作為社會的一個重要組成部分既利用社會獲得資源和利益，同時也要承擔相應(yīng)的社會責任。環(huán)境成本控制問題在此間凸顯其重要地位。本文為提高企業(yè)環(huán)境成本控制水平提供了一些建議，以期能夠幫助緩解當下的環(huán)境和經(jīng)濟壓力，助力建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。

參考文獻：

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