論“營改增”的利弊

陳愛明

摘要：營業(yè)稅改增值稅是我國稅收改革當(dāng)中非常重要的一環(huán)，該制度的制定與實施對于我國完善稅收體制，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展有重要意義。但目前我國在實施營改增制度上還存在不少問題急需解決。文章主要分析了營改增制度的含義及其利弊，并針對其弊端提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 營業(yè)稅 增值稅

我國在稅收體制方面還不夠完善，跟不上時代發(fā)展的節(jié)奏，與國際標(biāo)準(zhǔn)還存在一定的距離，而重復(fù)性征稅問題長時間得不到解決更是制約了我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為此，我國在部分試點區(qū)域推行了營業(yè)稅改增值稅制度。該制度的實施給企業(yè)和國家都帶來了一定有利影響，但同時其弊端也愈發(fā)凸顯。

一、營改增的含義

營改增即營業(yè)稅改增值稅的簡稱，就是將以往我國營業(yè)稅中所涉及到的應(yīng)稅項目改成征收增值稅，把過去對產(chǎn)品征收增值稅、對服務(wù)征收營業(yè)稅的制度做了修改，把服務(wù)和產(chǎn)品都一起歸類到營業(yè)稅的征收范圍，對服務(wù)也不征收營業(yè)稅了。該制度的推行能夠徹底解決重復(fù)性征稅問題，同時還能大大降低服務(wù)業(yè)稅收重的問題，改善增值稅鏈條不完善的情況。舉個例子，某一產(chǎn)品價值180元，生產(chǎn)商在首次銷售時需要繳納一定量的稅額，而購買者在第二次銷售時得到100元，根據(jù)營業(yè)稅改增值稅制度，只需要購買者對這增值的80元繳納稅額就行。也就是說，營改增制度是對以往繳納營業(yè)稅相關(guān)項目進(jìn)項增值部分繳納稅額的原則來征收稅額。在營改增制度的推行上，我國目前將其分成三個步驟推行：首先，在部分行業(yè)的部分區(qū)域內(nèi)試點實施；其次，在交通運輸業(yè)等行業(yè)試點推行；最后，全國推行營改增制度，徹底消滅營業(yè)稅。

二、營改增的利弊分析

（一）營改增的有利影響

1、避免了重復(fù)征稅

營業(yè)稅改增值稅的稅制改革是從根本上解決了重復(fù)征收營業(yè)稅所帶來的許多問題。雖然營改增在短期內(nèi)會讓我國的稅收收入縮小，降低國家的財政收入，然而重復(fù)征稅問題的解決會讓企業(yè)公司減輕稅費負(fù)擔(dān)，繼而提高企業(yè)的實際利潤，企業(yè)從中獲利的同時，國家也可以在所得稅這一塊上彌補財政缺失。

2、推動我國經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展

營業(yè)稅改增值稅讓企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，企業(yè)在采購生產(chǎn)設(shè)備，研發(fā)新技術(shù)的進(jìn)項稅額能夠刺激企業(yè)的投資積極性，讓企業(yè)公司的設(shè)施更新能夠跟上時代發(fā)展，繼而提升企業(yè)生產(chǎn)的效率，推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，拉動內(nèi)需，讓我國的經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

3、提升企業(yè)競爭水平

營業(yè)稅改增值稅對于企業(yè)的財務(wù)以及會計報表有一定的影響，如果企業(yè)公司生產(chǎn)經(jīng)營的條件一樣，該稅制的實施可以讓企業(yè)減低上繳稅收的額度，同時也有利于企業(yè)減少債務(wù)償還的負(fù)擔(dān)，繼而提升企業(yè)的利潤率，讓行業(yè)從整體上提升了其競爭水平。

4、有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

目前我國正在努力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，其主要任務(wù)是推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，重點是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這對于加強我國的綜合國力，推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整非常重要。當(dāng)今社會的產(chǎn)品都在不斷提升其服務(wù)化程度，在我們的經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，貨物與勞務(wù)的區(qū)別愈來愈小。所以，要推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型就必須把服務(wù)業(yè)歸類到增值稅征收的行列里，這樣才能積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，推動市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，讓我國的稅收制度和國際化標(biāo)準(zhǔn)相符合。

（二）營改增的弊端

1、企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)減輕效果不明顯

營業(yè)稅改增值稅這一政策目前還沒有在全國范圍內(nèi)實施，因此我國目前在這一方面實施的政策可以說是營業(yè)稅與增值稅共同實施，使得增值稅抵扣鏈條不能連接起來，導(dǎo)致減輕企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)這一目的未得到明顯的降低，比較典型的企業(yè)如建筑企業(yè)等，這些企業(yè)對于進(jìn)行稅額全額抵扣基本上沒有獲得有效成果。一般情況下，建筑項目施工的周期比較長，同時原材料的來源也非常廣，涉及到的采購地點非常多，并且還需要使用到許多的零星材料。因為建筑材料的采購市場非常復(fù)雜多變，因此我們在采購部分材料的時候都較難得到比較正規(guī)的能夠用來抵扣的發(fā)票。此外，建設(shè)部門、施工單位也大量存在工程款的抵扣難題。因此，營業(yè)稅改增值稅制度實施之后，一些材料或物資支出的時候就會出現(xiàn)因為沒有提供正規(guī)的抵扣憑證致使抵扣無效的情況。也就是說在建筑行業(yè)，實際上能夠用來抵扣的進(jìn)項金額并不多，營改增減輕企業(yè)稅負(fù)的目的并不明顯，非常不利于建筑企業(yè)的發(fā)展。

2、容易引發(fā)偷稅漏稅的違法情況

營業(yè)稅改增值稅目前只在我國的部分試點地區(qū)實施，這很容易引發(fā)偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生。比如一些全國連鎖的超市，他們有一部分門店設(shè)在了試點區(qū)，但大多數(shù)的門面則不處于試點區(qū)域內(nèi)，納稅很難分離，知識需要繳納營業(yè)稅的連鎖店就把許多進(jìn)項稅轉(zhuǎn)到了營改增試點區(qū)域內(nèi)的分店，以達(dá)到偷稅漏稅的目的，這無疑加大了稅收征管的難度。

3、虛開增值稅發(fā)票犯罪率增加

營改增制度推行之后，企業(yè)和個體戶等對于增值稅發(fā)票的需求量會愈來愈高，部分企業(yè)和個人為了自身利益會出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票等違法行為，也使得我國打擊偽造和虛開增值稅發(fā)票等違法行為的難度增加。

4、短時間內(nèi)加重國家財政負(fù)擔(dān)

營業(yè)稅改增值稅在我國一些試點地區(qū)實施之后，全國的稅收收入減少了將近億元，這也意味著我國的財政收入受到了一定程度的影響，繼而影響了國家在教育、醫(yī)療等方面的財政支出，在加重國家經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的同時還有可能會因此帶來一些社會不穩(wěn)定因素。

（三）營改增制度的應(yīng)對措施

1、企業(yè)要大力度推行稅收籌劃

國家推行營改增政策的同時，企業(yè)公司應(yīng)該根據(jù)能夠抵扣進(jìn)項稅支出所占的具體比例做出合理調(diào)整，讓企業(yè)于進(jìn)項稅支出上也許會出現(xiàn)的許多不能夠抵扣的問題不再發(fā)生，確保營改增制度的實施不會給企業(yè)帶來更大的繳稅負(fù)擔(dān)。其次，企業(yè)公司尤其是采購部門應(yīng)該盡最大努力得到合法且能夠用來抵扣的憑證，這也要求企業(yè)公司在尋求供應(yīng)商的時候一定要找資質(zhì)合格且能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位?？偟膩碚f，企業(yè)要積極通過營改增稅制能夠降低繳稅負(fù)擔(dān)這一有利因素，對自身的業(yè)務(wù)流程做出合理優(yōu)化調(diào)整，尋求正規(guī)的供應(yīng)商并獲得合法的進(jìn)項發(fā)票，繼而實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、構(gòu)建預(yù)警機(jī)制

企業(yè)公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險是一個比較長的過程，也就是說企業(yè)可以通過構(gòu)建相關(guān)的預(yù)警機(jī)制來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。營業(yè)稅改增值稅是為了減輕企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，但部分企業(yè)公司卻出現(xiàn)了稅收增加的情況。為此，企業(yè)公司一定要做好相應(yīng)的措施。我們在評估企業(yè)的納稅情況上通常是分析企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)來達(dá)成目的的。工作人員通過企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)做計算從而得到企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)量。因此，企業(yè)公司應(yīng)該根據(jù)每一個需要提交的稅負(fù)變化表來實現(xiàn)對企業(yè)本身繳納稅收情況的監(jiān)督，認(rèn)真分析稅負(fù)率，在此基礎(chǔ)上確定預(yù)警指標(biāo)，從而建立有效的預(yù)警機(jī)制。一旦稅務(wù)風(fēng)險和預(yù)警線接近時，企業(yè)就要認(rèn)真分析影響因素繼而研究出應(yīng)對措施，最大限度的降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

3、投資要科學(xué)謹(jǐn)慎

這有三個方面的內(nèi)容：首先，合理科學(xué)的規(guī)劃付現(xiàn)成本與固定資產(chǎn)兩者間的投資結(jié)構(gòu)，盡可能的減低不能用來抵扣的項目所占的比例；其次，認(rèn)真分析企業(yè)要投資的項目，把職責(zé)落實到具體單位和個人上，在合法的基礎(chǔ)上盡量獲取相應(yīng)的增值稅專用票；第三，合理規(guī)劃企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資速度，為了規(guī)避年度內(nèi)出現(xiàn)抵扣失衡情況的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該在一定時間內(nèi)獲取到一定量的增值稅專用發(fā)票，否則很容易出現(xiàn)稅金提早流出的情形。

4、建立健全稅收體制和管理制度

推行增值稅政策就必須要完善會計核算體系；通過在試點區(qū)域?qū)嵤I改增政策所積累的經(jīng)驗，結(jié)合國外先進(jìn)合理的稅收政策，我們還需要不斷完善和改進(jìn)增值稅征收的方法，完善稅收制度和增值稅管理制度；為避免偷稅漏稅等違法經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，對于增值稅發(fā)票的管理要嚴(yán)格，同時稅收監(jiān)管以及征收力度都必須加強。最后，我們還需要對財稅人員進(jìn)項定期的專業(yè)培訓(xùn)，讓財稅工作人員的財稅等專業(yè)知識都達(dá)標(biāo)，并努力培養(yǎng)其職業(yè)道德素質(zhì)，在做好增值稅抵扣憑據(jù)的審核工作，熟悉其他比較特殊的業(yè)務(wù)的會計核算方面的處理方式，同時避免賄賂等行為的發(fā)生。

三、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，我國必須要推行營業(yè)稅改增值稅這一稅收新政策。但同時我們也要看到由于這一制度的建立和實施都還不夠完善，因此營改增在避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的同時，也給國家和企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的不利影響，因此我們需要辯證看待，并做出應(yīng)對措施，讓營改增制度進(jìn)一步完善，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

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