郭宇柳

摘要：在時(shí)代的發(fā)展下，企業(yè)股權(quán)投資問題備受關(guān)注，因關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益，企業(yè)股權(quán)投資相關(guān)所得稅問題成為了廣大研究者所研究的對(duì)象。從整體角度分析，企業(yè)股權(quán)投資所得的會(huì)計(jì)處理以及所得稅的會(huì)計(jì)處理是比較復(fù)雜的，在分析時(shí)需從全局出發(fā)。為進(jìn)一步分析企業(yè)股權(quán)投資所得稅問題，本次研究從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅規(guī)定要求出發(fā)，進(jìn)一步分析了企業(yè)股權(quán)投資股息所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓在所得稅計(jì)繳時(shí)的處理方式。

關(guān)鍵詞：企業(yè)股權(quán)投資 所得稅 問題

眾所周知，企業(yè)股權(quán)投資是按照目的進(jìn)行劃分的，主要包括三種方式，分別是交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資，因此企業(yè)股權(quán)投資所得稅問題比較復(fù)雜。另外，從某種角度分析，會(huì)計(jì)核算與所得稅會(huì)計(jì)處理之間是互相分離的，如此一來則會(huì)導(dǎo)致股權(quán)投資所得稅問題變得更加復(fù)雜與困難。鑒于此，本文筆者從《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》以及《長(zhǎng)期股權(quán)投資》法律法規(guī)的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)股權(quán)投資所得稅問題加強(qiáng)探究與分析。

一、企業(yè)股權(quán)投資所得稅會(huì)計(jì)處理分析

從本質(zhì)上分析，企業(yè)投全投資會(huì)獲得兩種收益，分別是投資企業(yè)在持有股份的時(shí)間內(nèi)作為股東從被投資企業(yè)中獲得的分紅、投資人在進(jìn)行股權(quán)投資的時(shí)候轉(zhuǎn)讓股權(quán)所獲得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。第一種屬于股息所得，第二種屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，兩者之間能夠形成交叉，并在一定程度上體現(xiàn)出在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中所包含的股息所得，這種情況與投資者在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的投資企業(yè)累計(jì)盈余公積以及累計(jì)未分配利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)。除此之外，因受到諸多因素的影響，在企業(yè)部分業(yè)務(wù)之中會(huì)形成股息所得或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在兩種形式均未形成之前會(huì)計(jì)處理僅僅起到過渡性的作用。以交易性金融資產(chǎn)為例，在持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與入賬價(jià)值之間的差異，會(huì)形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，而對(duì)于未出售的，則需要將其作為公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行處理。

二、企業(yè)股權(quán)投資所得稅處理分析

（一）股息所得

企業(yè)股權(quán)投資所得稅的股息所得包括五種類型，第一是交易性金融資產(chǎn)持有期間的股息所得；第二是可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股息所得；其三是長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下被投資單位分派現(xiàn)金的股利；第四是長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資單位分配現(xiàn)金股利；第五是企業(yè)在清算的時(shí)候與賬面價(jià)值的差額。其中值得說明的一點(diǎn)是第五種情況，雖然在形式上屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但是嚴(yán)格依據(jù)實(shí)際的法律法規(guī)，只能看做股息所得處理，之所以產(chǎn)生這種情況的原因是避免股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中股息所得所出現(xiàn)的雙重納稅情況。另外，為從根本上避免在繳納稅款之后重復(fù)征稅，避免對(duì)整個(gè)企業(yè)改組活動(dòng)造成影響，需要在計(jì)算企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的同時(shí)，也需要在轉(zhuǎn)讓收入中將股息性質(zhì)所得進(jìn)行扣除。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，主要被計(jì)入到應(yīng)納稅所得額之中。在長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得之中主要分為三種情況。第一種是企業(yè)在進(jìn)行清算的時(shí)候，投資方需要分享的被投資方累計(jì)沒有分配的利潤(rùn)以及盈余公積需要?jiǎng)澣牍上⑺玫幕痉懂犞?，不能在納稅所得額中有所體現(xiàn)。第二是依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)在納稅年度進(jìn)行轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)占據(jù)納稅所得的一半以上，并且不超過5年時(shí)間的菌被列入到應(yīng)納稅所得額之中。第三是假如股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生損壞，那么需要依據(jù)相關(guān)規(guī)定與要求進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅清繳工作，一般而言，如果企業(yè)在處理股權(quán)投資的時(shí)候發(fā)生損失，那么可以在稅前進(jìn)行扣除，但是每一納稅年俗所扣除的股權(quán)投資所造成的損失，則需要在年度納稅中進(jìn)行扣除。

（三）其它所得

一般而言，在長(zhǎng)期股權(quán)投資之后所采取的投資可以劃分到凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額部分之中，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候需要進(jìn)行納稅調(diào)整，并進(jìn)一步減少投資轉(zhuǎn)讓成本，在增加轉(zhuǎn)讓收益的同時(shí)也可以減少投資轉(zhuǎn)讓成本。另外，從會(huì)計(jì)角度分析，需要嚴(yán)格按照企業(yè)所占據(jù)的份額，并且要對(duì)投資收益進(jìn)行計(jì)算，在依據(jù)對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的解讀中可以了解到，各種類型的權(quán)益性投資收益，比如像股息或者紅利，在相關(guān)部門的規(guī)定中需要嚴(yán)格按照被投資者所作出的利潤(rùn)分配對(duì)收入進(jìn)行確定與實(shí)現(xiàn)。另外，在權(quán)益法的指引下，需要將被投資單位所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及時(shí)納入到應(yīng)納稅所得之中，并對(duì)投資企業(yè)積極作出利潤(rùn)分配，對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整與處理。對(duì)于免除免稅的規(guī)定，則需要作為免稅收入，不應(yīng)該將其列入到納稅所得額之中。

三、結(jié)束語

綜上所述，從整體角度分析，企業(yè)的股權(quán)投資所得是在被投資企業(yè)繳納所得稅之后所進(jìn)行的分配，其中因受到多種因素的影響，會(huì)涉及到征稅與重復(fù)納稅的現(xiàn)象，并且也在一定程度上涉及到稅負(fù)公平的基本原則，如果不加以對(duì)其處理，那么則會(huì)對(duì)企業(yè)的融資以及發(fā)展造成影響。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)所得稅法得到調(diào)整，并針對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)收益做出細(xì)微調(diào)整，不僅在一定程度上體現(xiàn)出了權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制的相互結(jié)合，并且也進(jìn)一步區(qū)分了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之中的股息所得，這種情況不僅在一定程度上解決了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，并且也推動(dòng)了企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展與進(jìn)步。另外，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，如果從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析，還需要對(duì)股息所得進(jìn)行確認(rèn)，需要對(duì)其中所存在的問題進(jìn)行分析與探究，并要進(jìn)一步考慮股權(quán)持有稅率問題，需要根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況制定相應(yīng)的免稅額?？偠灾?，在新時(shí)代下要想避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，則需要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

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