陳喆

摘 要：財(cái)政部和稅務(wù)總局在2011年聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案，試點(diǎn)方案首先在交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中展開(kāi)，然后逐步拓展到郵政服務(wù)業(yè)、通信業(yè)、金融業(yè)。本文主要對(duì)“營(yíng)改增”后對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；通信行業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

一、營(yíng)改增后對(duì)通信行業(yè)的影響

（一）對(duì)現(xiàn)有銷(xiāo)售模式造成沖擊。當(dāng)前局勢(shì)下，通信行業(yè)的三大龍頭為占領(lǐng)市場(chǎng)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，推出諸多銷(xiāo)售措施，但新實(shí)行的營(yíng)改增會(huì)對(duì)當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式和營(yíng)銷(xiāo)模式造成沖擊。增值稅中規(guī)定，納稅人為客戶(hù)提供通信業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，附帶的業(yè)務(wù)或者優(yōu)惠活動(dòng)，應(yīng)按照其取得的總價(jià)款和價(jià)格之外的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，按照各自的稅率扣除增值稅。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增實(shí)施之后，通信行業(yè)的多種營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中涉及的部分捆綁銷(xiāo)售業(yè)務(wù)需要面臨從不征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變到視同征收增值稅的巨大沖擊。

（二）通信企業(yè)的多種業(yè)務(wù)面臨從高征稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)的用戶(hù)能夠在同一家企業(yè)獲得固定的通信和增值業(yè)務(wù)等，根據(jù)我國(guó)增值稅的有關(guān)規(guī)定，通信行業(yè)提供的諸多通信業(yè)務(wù)和服務(wù)，包含基礎(chǔ)的通信業(yè)務(wù)和增值服務(wù)，需要按照規(guī)定中的稅目征收3%的營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)通信行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增之后，由此便衍生出不同業(yè)務(wù)適用于不同稅率的狀況，納稅人需要基于不同的稅率，貨物經(jīng)營(yíng)或者應(yīng)稅勞務(wù)按照規(guī)定分別對(duì)其的銷(xiāo)售額或者營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核算，因此需要對(duì)稅率進(jìn)行從高適用。當(dāng)前我國(guó)通信企業(yè)內(nèi)部兼營(yíng)了多種業(yè)務(wù)類(lèi)型，在通信行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增之后，需要針對(duì)不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)使用不同的稅率進(jìn)行計(jì)算，通信行業(yè)如果不按照有關(guān)的政策和計(jì)費(fèi)規(guī)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，則其在進(jìn)行內(nèi)部諸多業(yè)務(wù)開(kāi)展的過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)稅收損失的狀況，造成企業(yè)承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）固定資產(chǎn)大規(guī)模投資結(jié)束會(huì)增長(zhǎng)稅負(fù)。我國(guó)的增值稅在2009年由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型，該舉措有利于拉動(dòng)國(guó)家投資和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)。當(dāng)我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)內(nèi)部買(mǎi)進(jìn)的固定資產(chǎn)和有關(guān)設(shè)備均可以通過(guò)發(fā)票進(jìn)行抵扣，由此能夠減輕稅負(fù)，且能夠提高企業(yè)推動(dòng)有關(guān)技術(shù)發(fā)展的積極性。但由于我國(guó)通信企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備和固定資產(chǎn)的投資開(kāi)支和其整體的發(fā)展周期關(guān)系較大，可見(jiàn)企業(yè)稅負(fù)會(huì)受到企業(yè)發(fā)展周期的影響。在當(dāng)前我國(guó)資本開(kāi)支較高的狀況下，加之我國(guó)企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣額度不斷增加，能夠一定程度減輕我國(guó)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但當(dāng)這種大規(guī)模的投資結(jié)束之后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)不斷增加。

（四）兩次“營(yíng)改增”對(duì)通信行業(yè)的影響差異。營(yíng)改增是國(guó)家推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要舉措，該項(xiàng)工作是在循序漸進(jìn)的推進(jìn)的。2014年6月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展電信業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅差異較大，對(duì)企業(yè)采購(gòu)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理、客戶(hù)服務(wù)、業(yè)務(wù)合作、財(cái)務(wù)管理、IT系統(tǒng)等各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理模式均產(chǎn)生了重大影響，工作牽涉面廣、工作量大。2016年5月1日起，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)將納入“營(yíng)改增”體系，本次擴(kuò)圍通信企業(yè)可以按照流程保持穩(wěn)定、系統(tǒng)改造最小、最適用原則出發(fā)，確保企業(yè)“營(yíng)改增”的順利銜接即可，不必再進(jìn)行大規(guī)模的管理模式調(diào)整。

二、通信行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)管理辦法

（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)的力度。稅制的內(nèi)容較“營(yíng)改增”稅制改革之前發(fā)生了很大的變化，財(cái)務(wù)人員的工作也有所變化。財(cái)務(wù)人員需對(duì)之前自己腦中的稅制進(jìn)行調(diào)整，將自己狀態(tài)調(diào)整好用來(lái)學(xué)習(xí)應(yīng)用新的稅制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己的問(wèn)題所在，更好地開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作。通信企業(yè)對(duì)于人員的培訓(xùn)也需定期展開(kāi)，培訓(xùn)不能只是統(tǒng)一的一種培訓(xùn)，需要考慮各崗位員工的實(shí)際情況進(jìn)行，目的就是讓員工能夠?qū)Α盃I(yíng)改增”的稅務(wù)制度有著更好的了解，讓每個(gè)員工都學(xué)習(xí)好“營(yíng)改增”的理論基礎(chǔ)，必須有著堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)才能更好更充分的將其運(yùn)用于實(shí)際的工作中。

（二）做好增值稅核算的工作。通信行業(yè)的增值稅核算在整個(gè)的核算周期都存在，企業(yè)的工作效率可以使用信息化的方式來(lái)提高。在“營(yíng)改增”之后增值稅下的會(huì)計(jì)科目發(fā)生了很大的變化，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)讓相關(guān)財(cái)務(wù)人員更好的掌握，有利于增值稅核算工作的進(jìn)行。在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，首先企業(yè)要規(guī)范會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一核算原則，修訂各類(lèi)制度；其次工作人員的態(tài)度要認(rèn)真仔細(xì)，在任何時(shí)候都不能有誤差出現(xiàn)。信息技術(shù)也要得到充分的運(yùn)用，不論會(huì)計(jì)科目在“營(yíng)改增”后發(fā)生多大的變化核算工作也不能受其影響。只有增值稅核算工作的質(zhì)量有所保障，企業(yè)才能依照其規(guī)劃將財(cái)務(wù)管理的工作進(jìn)行下去，通過(guò)及時(shí)依據(jù)市場(chǎng)提供的信息更改發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)才能更快更好地發(fā)展。

（三）增強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。通信行業(yè)對(duì)本企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)制定合適的管理制度，要按照嚴(yán)格的流程來(lái)進(jìn)行外部專(zhuān)用發(fā)票的傳遞、保管和及時(shí)認(rèn)證抵扣。管理增值稅發(fā)票的要求是非常得嚴(yán)苛的，必須要有一套專(zhuān)門(mén)的體系來(lái)進(jìn)行管理，同時(shí)，專(zhuān)票的管理涉及各營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，要樹(shù)立全員參與稅務(wù)管理的意識(shí)，不僅企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)要積極的參與，還要對(duì)經(jīng)手專(zhuān)票的所有人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其盡快的適應(yīng)“營(yíng)改增”后的變化。

（四）做好稅收籌劃的工作。通信企業(yè)在稅收籌劃方面的工作重點(diǎn)應(yīng)該是營(yíng)銷(xiāo)籌劃，在業(yè)務(wù)分類(lèi)、套餐拆分、產(chǎn)品設(shè)計(jì)的過(guò)程中均會(huì)涉及。比如：推出包含不同稅率業(yè)務(wù)的套餐（如：“語(yǔ)音+短信”營(yíng)銷(xiāo)案）時(shí)，對(duì)不同稅率業(yè)務(wù)產(chǎn)品的收入進(jìn)行區(qū)分，避免從高稅率計(jì)征稅額，導(dǎo)致稅負(fù)增加。要靈活的運(yùn)用企業(yè)的資源，通信企業(yè)就要將分公司的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，庫(kù)存的調(diào)撥和資源的利用可以在他們自身之間進(jìn)行一定的合作。企業(yè)要落實(shí)籌劃的工作，并且要進(jìn)行定期的監(jiān)督，在籌劃過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)的解決，這樣才能對(duì)企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)有序的進(jìn)行有所保障。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增試點(diǎn)政策實(shí)施，對(duì)通信企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了一定影響。為了逐步改變營(yíng)改增后通信企業(yè)稅負(fù)有所增加的現(xiàn)狀，通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃工作，強(qiáng)化增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，并根據(jù)稅收政策調(diào)整轉(zhuǎn)變營(yíng)銷(xiāo)策略，積極探尋合法降低企業(yè)稅負(fù)的途徑，從而使通信企業(yè)走出稅負(fù)過(guò)重的困境，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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