許與可

摘要：“營改增”已正式推行，施工企業(yè)迎來了全新的發(fā)展機(jī)遇，文章結(jié)合建筑行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，在分析“營改增”對(duì)施工企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，探索建立適應(yīng)“營改增”的管理機(jī)制以及施工企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃合理減負(fù)等相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營改增”；施工企業(yè)；影響因素

“營改增”是我國稅務(wù)改革過程中的一次重要決策，對(duì)稅務(wù)工作的發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，旨在解決傳統(tǒng)稅務(wù)管理中存在的問題，不斷提升稅制管理的質(zhì)效，更加完善稅收制度，同時(shí)助力企業(yè)降低稅務(wù)成本。在“營改增”的大環(huán)境下，施工企業(yè)迎來了全新的發(fā)展機(jī)遇，施工企業(yè)需要積極結(jié)合“營改增”中的相關(guān)內(nèi)容，完善企業(yè)稅務(wù)管理方式，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)施工企業(yè)的全面發(fā)展。文章將結(jié)合“營改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策進(jìn)行分析，以期對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的積極影響。

一、“營改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）“營改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響

1. 企業(yè)營業(yè)稅是固定的，且全面征收不存在抵扣。當(dāng)前很多施工單位都是按照工程結(jié)算收入進(jìn)行納稅，沒有關(guān)注到施工項(xiàng)目的盈利或者虧損情況。在“營改增”政策影響下，將相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)之間的相互交融，增值稅僅僅能夠?qū)こ淘鲋档膬?nèi)容進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算，而工程中虧損的部分則直接由企業(yè)要繳納的增值稅額決定。如果工程單位長時(shí)間處于虧損的情況下，那么增值稅的稅負(fù)則會(huì)低于營業(yè)稅的稅負(fù)。同時(shí)，項(xiàng)目分包企業(yè)采購的工程物資、設(shè)備購置等款項(xiàng)可通過進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)工程成本進(jìn)行抵扣，在一定程度上可以避免重復(fù)納稅的情況。所以在實(shí)際的施工企業(yè)管理過程中，“營改增”有助于減少施工單位的稅負(fù)問題。

2. 在“營改增”新政實(shí)施后的實(shí)際施工項(xiàng)目中，建筑材料的采購、勞務(wù)費(fèi)用以及機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料的動(dòng)產(chǎn)租賃可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可能小于理論上的進(jìn)項(xiàng)稅額，將會(huì)加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加其實(shí)際稅負(fù)。當(dāng)前我國施工行業(yè)普遍存在著企業(yè)資質(zhì)差異性較大的問題，票據(jù)管理的過程中，管理不夠規(guī)范的情況普遍發(fā)生。施工單位在進(jìn)行材料采購的過程中，很難及時(shí)獲得相關(guān)的發(fā)票，材料發(fā)票的數(shù)額巨大，且發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長，這就有可能造成無法按時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，不能及時(shí)完成進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況發(fā)生。

（二）“營改增”對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部管理的影響

1. 對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理的影響。營業(yè)稅和增值稅之間存在著顯著的差異，其中營業(yè)稅指的是全額征收，不存在抵扣的問題，但是增值稅通常和進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，所以在工程稅務(wù)管理的過程中，需要加強(qiáng)對(duì)其重視程度，降低企業(yè)稅負(fù)，為施工企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。在當(dāng)前的時(shí)代背景下，施工單位需要結(jié)合新常態(tài)不斷進(jìn)行改革，結(jié)合“營改增”的實(shí)際情況，明確單位的發(fā)展對(duì)策，幫助企業(yè)提升自身的盈利水平，增強(qiáng)施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力、預(yù)測能力，使施工單位能夠有更多的時(shí)間和精力去參與核心業(yè)務(wù)的研發(fā)，提升施工企業(yè)的整體市場競爭能力，加快“轉(zhuǎn)型升級(jí)”，促進(jìn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2. 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。施工單位可以根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，通過發(fā)票管理、財(cái)務(wù)管理編制以及營業(yè)稅財(cái)務(wù)制度構(gòu)建等方式，完善財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，滿足施工單位的發(fā)展需求。另外，“營改增”也能夠促進(jìn)施工企業(yè)的全面發(fā)展，通過抵扣稅額等方式，采用更多的優(yōu)質(zhì)材料提升工程施工的質(zhì)量，增強(qiáng)稅收管理中無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，將各項(xiàng)影響工程企業(yè)發(fā)展的因素降到最低?！盃I改增”環(huán)境下，施工單位需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求，創(chuàng)新管理模式，進(jìn)而直接推動(dòng)工程施工單位的發(fā)展。

3. 對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的影響。“營改增”的重要目的之一就是要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也將促進(jìn)企業(yè)形成現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式。因?yàn)樵鲋刀惍?dāng)前仍然適用于服務(wù)業(yè)中，所以施工單位也需要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展要求不斷轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略發(fā)展策略，由原本單純的施工單位轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃炫c服務(wù)相融合的企業(yè)，構(gòu)建以服務(wù)為主導(dǎo)的施工企業(yè)管理模式。在現(xiàn)行粗放型管理企業(yè)居多的情況下，無疑是個(gè)艱巨挑戰(zhàn)，同時(shí)也是倒逼企業(yè)強(qiáng)化自身管理提升管理水平的良機(jī)。

二、“營改增”政策下的施工企業(yè)發(fā)展對(duì)策

在“營改增”政策下，企業(yè)應(yīng)探索建立適應(yīng)“營改增”的管理機(jī)制同時(shí)通過加強(qiáng)稅收籌劃等方式，積極做好前期準(zhǔn)備工作，最大限度地減少稅負(fù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（一）施工企業(yè)要做好“營改增”的銜接過渡

“營改增”屬于國家體制進(jìn)行改革的重要方式，設(shè)立一定的“營改增”試點(diǎn)，產(chǎn)生較大的影響，并且使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到一定的優(yōu)化。將中小企業(yè)納稅人的賦稅減輕，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展能夠產(chǎn)生重要的影響。施工單位管理的過程中，需要加強(qiáng)對(duì)“營改增”管理模式的分析，明確“營改增”背景下工程稅務(wù)研究的重要內(nèi)容，明確施工企業(yè)中“營改增”的關(guān)注重點(diǎn)，并將“營改增”作為一種強(qiáng)迫自身加強(qiáng)管理的手段，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際發(fā)展條件進(jìn)行綜合調(diào)控，提升企業(yè)自身管理水平。與此同時(shí)，施工單位需要加強(qiáng)對(duì)“營改增”政策內(nèi)容的宣傳力度，使“營改增”政策能夠深入貫徹到施工單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。

（二）企業(yè)應(yīng)探索建立適應(yīng)“營改增”的管理機(jī)制

一是要提升對(duì)供應(yīng)商的管理力度，“營改增”政策條件下，施工企業(yè)可以選擇將一般納稅人資格的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)增值稅發(fā)票的及時(shí)獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅額的快速抵扣。一旦沒有選擇的條件下，可以盡可能的向?qū)Ψ教岢鲆螅屍涮峁┒悇?wù)部分代發(fā)的增值稅發(fā)票。

二是要加強(qiáng)對(duì)合同的管理，在開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要對(duì)合同的付款流程以及稅費(fèi)憑證等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審閱。為了有效避免“營改增”后經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生幾率，在簽訂合同的時(shí)候，需要對(duì)分包合同、材料采購合同等進(jìn)行綜合分析，約定對(duì)方所提供的付款申請(qǐng)、增值稅發(fā)票給予之后，再進(jìn)行付款。

三是完善財(cái)務(wù)管理制度，在對(duì)其改進(jìn)的過程中，結(jié)合增值稅稅務(wù)需求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)?shù)木幹埔约昂怂?，提高?huì)計(jì)核算水平以及其規(guī)范性。此外，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)資金的管理，并且強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)膹?qiáng)化，以此科學(xué)應(yīng)對(duì)支付帶來的壓力。

四是要對(duì)相關(guān)人員加強(qiáng)培訓(xùn)。例如施工單位可以定期開展“營改增”相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)，使企業(yè)財(cái)會(huì)人員熟悉業(yè)務(wù)，明確掌握國家相關(guān)政策規(guī)定，提升財(cái)務(wù)人員的綜合財(cái)務(wù)管理能力、分析能力，保證施工企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有序開展，降低不良問題及風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

（三）施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃合理減負(fù)

當(dāng)前快速發(fā)展的時(shí)代背景下，稅務(wù)籌劃的空間也需要適當(dāng)進(jìn)行擴(kuò)展，施工單位需要構(gòu)建真實(shí)、有效且全面的會(huì)計(jì)信息活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析，合理選擇籌劃內(nèi)容。施工企業(yè)可以依據(jù)增值稅改革的細(xì)則，將分支機(jī)構(gòu)設(shè)定為獨(dú)立的法人資格子公司，從而保證各項(xiàng)稅額能夠有效減少，縮小企業(yè)稅負(fù)額度。同時(shí)，施工單位的材料采購活動(dòng)中，也可以將一般納稅人作為供應(yīng)商，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣，通過多種方式，為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)設(shè)良好的條件。

相較于營業(yè)稅，增值稅的稅務(wù)籌劃空間更大。施工單位需要秉持著精細(xì)化管理原則，通過減少資質(zhì)共享情況，科學(xué)選擇分包商以及加強(qiáng)合同管理等多種方式，降低各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”是我國目前推出的最重要的稅制改革，其在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。隨著“營改增”的不斷推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)探索建立適應(yīng)“營改增”的管理機(jī)制，同時(shí)通過加強(qiáng)稅收籌劃等方式，完善稅收管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁月虎. “營改增”實(shí)施后對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)管理的影響及對(duì)策[J].中外企業(yè)家，2014（22）.

[2]沈昕，潘宗術(shù).淺析建筑業(yè)“營改增”對(duì)工程公司施工管理的影響和對(duì)策[J].石油化工建設(shè)，2015（12）.

[3]吉靜利. 營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策研究——以建筑施工企業(yè)為例[J].中外企業(yè)家，2015（14）.

[4]王孝蘭. 營業(yè)稅改增值稅改革對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（15）.

[5]朱桂紅. 營改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響及其對(duì)策探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（21）.

[6]古文輝.營改增對(duì)建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理的影響及相應(yīng)對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2014（15）.

（作者單位：湖南水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）