鄒玉麗

【摘要】計(jì)劃成本法下“材料成本差異”賬戶記賬方向很難把握，但通過簡單的記憶口訣，聯(lián)想“原材料”賬戶記賬方向，就能快速記憶它的記賬方向。

【關(guān)鍵詞】材料成本差異；記賬方向；口訣；原材料

原材料的核算方法有：實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。在計(jì)劃成本法下，需要設(shè)置“原材料”賬戶、“材料采購”賬戶、“材料成本差異”賬戶等。對于“材料成本差異”賬戶記賬方向，很多人在初學(xué)時(shí)往往一頭霧水，經(jīng)常弄錯(cuò)。筆者結(jié)合多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一套快速記憶的方法：

一、記憶口訣“超支是加，節(jié)約是減”

材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本

等式中結(jié)果大于零，就是超支差，為正數(shù)+，說明實(shí)際成本大于計(jì)劃成本；等式中結(jié)果小于零，就是節(jié)約差，為負(fù)數(shù)-，說明實(shí)際成本小于計(jì)劃成本。

二、記憶口訣“同方向相加，反方向相減”

實(shí)際成本=計(jì)劃成本+材料成本差異

計(jì)劃成本在“原材料”賬戶登記，材料成本差異在“材料成本差異”賬戶登記。出現(xiàn)超支差時(shí)，材料實(shí)際成本是兩個(gè)賬戶金額相加，那必須是同方向；出現(xiàn)節(jié)約差時(shí)，材料實(shí)際成本是兩個(gè)賬戶金額相減，那必須是反方向。也就是說，任何時(shí)候，出現(xiàn)超支差時(shí)，“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶同方向；出現(xiàn)節(jié)約差時(shí)，“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶反方向。材料驗(yàn)收入庫時(shí)，“原材料”記借方，入庫材料成本差異出現(xiàn)超支差時(shí)，“材料成本差異”賬戶記借方，入庫材料成本差異出現(xiàn)節(jié)約差時(shí)，“材料成本差異”賬戶記貸方。領(lǐng)用材料時(shí)，“原材料”賬戶記貸方，領(lǐng)用材料出現(xiàn)超支差時(shí)，“材料成本差異”記貸方，領(lǐng)用材料出現(xiàn)節(jié)約差時(shí)，“材料成本差異”賬戶記借方。

案例：

甲公司為一般納稅人，材料存貨采用計(jì)劃成本核算。2011年3月該公司A材料有關(guān)情況如下：“原材料”賬戶期初余額為56000元，“材料成本差異”科目借方余額為4500元，原材料單位計(jì)劃成本為12元。3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

10日，進(jìn)貨1500千克，單價(jià)10元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)500元，價(jià)稅款及運(yùn)費(fèi)當(dāng)即支付（發(fā)生的購進(jìn)貨物和運(yùn)費(fèi)的增值稅均符合抵扣條件，可以抵扣，下同）。

11日，上批材料驗(yàn)收入庫。

20日，進(jìn)貨2000千克，單價(jià)13元，運(yùn)費(fèi)1000元，價(jià)稅款及運(yùn)費(fèi)用銀行存款支付。

25日，20日購貨驗(yàn)收入庫。

25日，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000千克，管理部門領(lǐng)用800千克。

根據(jù)上述資料，作如下會(huì)計(jì)處理：

1.3月10日購貨借：材料采購15465

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）2585

貸：銀行存款18050

2.3月11日材料驗(yàn)收入庫借：原材料—A材料18000

貸：材料采購15465

材料成本差異2535

（入庫時(shí)，“原材料”賬戶記借方，材料成本差異為節(jié)約差，“材料成本差異”賬戶記貸方，記賬方向和“原材料”賬戶方向相反）

3.3月20日進(jìn)貨借：材料采購26930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）4490

貸：銀行存款31420

4.3月25日第二批材料驗(yàn)收入庫借：原材料—A材料24000

材料成本差異2930

貸：材料采購26930

（入庫時(shí)，“原材料”賬戶記借方，材料成本差異為超支差，“材料成本差異”賬戶記借方，記賬方向和“原材料”賬戶方向相同）

5.3月25日領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品12000

管理費(fèi)用9600

貸：原材料—A材料21600

6.3月31日計(jì)算本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

本月材料成本差異率=（4500-2535+2930）÷（56000+18000+24000）×100%

=4.99%

本月甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=12000×4.99%=598.80（元）

本月管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=9600×4.99%=479.04（元）

借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品598.80

管理費(fèi)用479.04

貸：材料成本差異1077.84

（領(lǐng)用時(shí)，“原材料”賬戶記貸方，材料成本差異為超支差，“材料成本差異”賬戶記貸方，記賬方向和“原材料”賬戶方向相同）

“原材料”賬戶記賬方向很容易判斷，結(jié)合記憶口訣1和2，就能快速記憶“材料成本差異”賬戶的記賬方向了。筆者運(yùn)用這種方法，取得了良好的教學(xué)效果，學(xué)生能又快又準(zhǔn)地說出“材料成本差異“賬戶的記賬方向。

【參考文獻(xiàn)】

[1]《新編企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，電子工業(yè)出版社

[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)——應(yīng)用指南》，立信會(huì)計(jì)出版社