林楠

摘要：“營改增”是指將營業(yè)稅向增值稅轉變，其在交通運輸企業(yè)中的推廣有助于解決相應的重復征稅問題，促使交通運輸企業(yè)減少稅負，促使交通運輸企業(yè)實現(xiàn)創(chuàng)新工作，但在具體實施的過程中依舊存在一定的問題，這就需要對其進行有效的監(jiān)測，從而促使其得到有效的發(fā)展。

關鍵詞：“營改增”；交通運輸企業(yè)：影響：問題

自從2012年8月1日起交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)被納入營業(yè)稅改增值稅試點范圍，“營改增”對于交通運輸企業(yè)的發(fā)展也有一定的意義。因此，需要對其相應的影響和問題進行研究，制定完善的解決方案，促使交通運輸行業(yè)得到有效的發(fā)展和推廣，以此提升社會經濟的整體發(fā)展。

一、“營改增”對于交通運輸企業(yè)的影響

（一）“營改增”對于交通運輸企業(yè)稅費的影響

第一、流轉稅費發(fā)生變化。其主要是指在實施之前，與增值稅銷項稅額無關的-企業(yè)進行貨物的購買產生的增值稅不能進行抵扣，也就是指企業(yè)發(fā)展過程中現(xiàn)金流出。于此相對應的就是指，在實施了“營改增”過后的企業(yè)。這部分的金額可以進行抵扣。第二、城建稅及教育費附加發(fā)生變化。主要是指根據(jù)上述可知，相應的城建稅和教育費會有所提升，也就是說在增值稅大于營業(yè)稅的情況下，相應的稅收就會有所提升，促使現(xiàn)金的流出逐漸增加，但當增值稅小于營業(yè)稅的情況下，其稅收就會減少，以此導致現(xiàn)金流出減少。第三、所得稅發(fā)生變化。在實施“營改增”之前，相應的稅收與增值稅納稅人相同，是與其他成本一起計入到貨物和固定資產成本中。在進行“營改增”之后，相應的稅額可以進行抵扣，因此計入成本的主要是指貨物和固定資產購買價除去抵扣稅額之后的金額。

（二）“營改增”對交通運輸～，3k利潤袁項目的影響

在企業(yè)“營改增”之前，交通運輸企業(yè)實際獲取的銷售收入也就是指利潤表中的“營業(yè)收入”項目，在實施“營改增”過后，需要在商品或是勞務銷售額上進行計算，企業(yè)獲取的貨款已經涵蓋了交通運輸業(yè)的勞務費以及增值稅稅收，需要將營業(yè)額換算成不含稅收入，計入利潤表的“營業(yè)收入”項目。此外實施“營改增”之前以營業(yè)額為依據(jù)計算的營業(yè)稅在“營改增”之后消失了，從而影響利潤表中“營業(yè)稅及附加”項目：實施“營改增”之前以營業(yè)稅為依據(jù)計算的城建稅和教育費附加在“營改增”之后變成以增值稅為依據(jù)計算，從而影響利潤表中“營業(yè)稅及附加”項目。

（三）“營改增”對交通運輸企業(yè)不同納稅人的稅負影響

實施“營改增”之后，交通運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負有所降低，而交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負則有所上升。實施“營改增”之后，雖然小規(guī)模納稅人所承擔的稅率名義上與原來的營業(yè)稅稅率相同，都是3%，但是營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，使小規(guī)模納稅人的計稅依據(jù)在相同條件下有所減少，從而降低了稅負；而對于一般納稅人，稅率從3%上升到11%，增加了8%，雖然企業(yè)可以抵扣一些項目來減少稅負，但是由于種種原因往往抵扣不充分，造成交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負上升。

（四）“營改增”對交通運輸企業(yè)上下游企業(yè)的影響

現(xiàn)階段，交通運輸企業(yè)在實際發(fā)展的過程中具備一定的產業(yè)關聯(lián)效益。依據(jù)交通運輸企業(yè)進行的產業(yè)推廣鏈接有很多種，以此產生一定的供給和需求，也會在發(fā)展中帶動其他部門的發(fā)展，以此推動企業(yè)經濟和技術的不斷發(fā)展。在實際發(fā)展的過程中，“營改增”對上游企業(yè)的影響可以分為以下兩點：第一、遏制上游企業(yè)亂開發(fā)票的情況。第二、促使上游企業(yè)盡快完善財務制度。交通運輸企業(yè)發(fā)展主要是為上游的能源企業(yè)和機械制造提供了有效的依據(jù)，同時也為下游的分銷和物流發(fā)展提供了有效的途徑。而對于交通運輸業(yè)的下游企業(yè)也有一定的影響意義，其主要分為兩個方面：一方面可以促使下游企業(yè)分工細化。若是上道環(huán)節(jié)不納稅或是少納稅，那么該道環(huán)節(jié)增值稅就不能抵扣或是得到充分的抵扣。雖然試點之前需要企業(yè)外購運輸勞務依據(jù)7%進行增值稅抵扣，但相應的工作依舊不充足，很多企業(yè)根據(jù)外購運輸服務的營業(yè)稅負擔問題，不想分化運輸工作，想要自行提供服務而不是非外購工作，以此導致運輸工作內部化，導致服務業(yè)的專業(yè)化分工和服務外包工作沒有得到有效的發(fā)展。第二，有助于降低下游企業(yè)產品的價格。“營改增”的實施促使下游企業(yè)和消費者可以得到優(yōu)惠。例如，物流公司，若是征收營業(yè)稅，主要是將營業(yè)額乘以稅率。若是在一年中企業(yè)買了一輛汽車，雖然汽車本身已經上交了增值稅，但是無法抵稅。而在“營改增”的影響下，汽車本身包含的增值稅就可以減少了。也就是說，企業(yè)的成本會得到降低，從而減少企業(yè)負擔，產品的價格也就得到了降低。

二、“營改增”在交通運輸企業(yè)中應用出現(xiàn)的問題

（一）部分企業(yè)稅收負擔加重

由于交通運輸企業(yè)本身的特點，實施“營改增”促使有些企業(yè)稅負降低，而部分企業(yè)稅負不降反增。有些企業(yè)成本費用率和可抵扣率較低，則稅負增加。以航運企業(yè)為例，運輸成本主要包括燃料費、潤料費、物料費、修理費、配件費、保險費、港口使用費、人員薪酬費用以及船舶折舊費用等。其中，燃料、潤料、物料、修理、配件費發(fā)生在中國大陸境內的，一般均可以取得增值稅專用發(fā)票，可以按照17%的稅率進行抵扣。發(fā)生在試點地區(qū)港口的使用費、停泊費等，可以按照6%的稅率抵扣。船舶管理費、保險費、人員費用及折舊費無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣。而這些成本費用中無法取得增值稅專用發(fā)票的成本約占運輸成本的65%-70%，從而造成企業(yè)稅改后稅負不降反增。

（二）稅收征管難度較大

在實施“營改增”之前，依據(jù)相關的規(guī)定，交通運輸業(yè)繳納的營業(yè)稅主要是由地稅進行征收，相應的計算方式也很簡單，工作也很便捷。在實施“營改增”過后，交通運輸企業(yè)繳納增值稅主要是由國稅進行征收，以此增加了國稅工作人員的工作量。同時營業(yè)稅是實際發(fā)展過程中較為重要的稅收之一，在實施“營改增”過后，導致相應的征稅管理問題變得逐漸復雜。

（三）可正常抵扣的增值稅專用發(fā)票獲取困難

在實施之前，相應交通運輸企業(yè)對于增值稅的認知并不完善，促使相應增值稅專業(yè)發(fā)票的觀念也不強烈。造成實施“營改增”之后，很多企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票要么填寫要素不全、要么未能在規(guī)定時間到稅務機關認證發(fā)票、要么能取得合規(guī)扣稅憑證的又沒有取得，僅取得普通發(fā)票等等，最終無法抵扣。

三、完善交通運輸企業(yè)“營改增”改革的建議

依據(jù)上述對“營改增”在交通運輸企業(yè)發(fā)展過程中的實施進行研究和分析，可以發(fā)現(xiàn)“營改增”對于交通運輸企業(yè)的發(fā)展有一定的影響力。交通運輸企業(yè)在實施“營改增”之后，對于完善稅務管理機制、減少企業(yè)稅負以及創(chuàng)新產業(yè)的發(fā)展等問題有一定的影響意義。同時，實施的“營改增”制度還存在一定的問題，這就需要企業(yè)在實際發(fā)展的過程中進行有效的完善，其中主要分為以下幾點：第一、進一步擴大“營改增”工作的范圍。其主要是指提升“營改增”的有效性，減少“稅收洼地”效應的出現(xiàn)等。第二、在有效的范圍內增加可以抵扣項目的范圍。第三、由于增值稅實行以票控稅，進項稅額抵扣必須取得增值稅專用發(fā)票。因此，成本管理的目標是在控制和降低成本的同時，還要盡可能取得增值稅專用發(fā)票，提高可抵扣成本的抵扣率，以減輕企業(yè)稅負，從而實現(xiàn)利潤最大化。第四、完善交通運輸企業(yè)中“營改增”配套財政補貼政策工作。同時，在實際發(fā)展的過程中，還要構建完善的發(fā)展模式，以此引導交通運輸企業(yè)逐漸向可持續(xù)發(fā)展的方向發(fā)展，更為交通運輸企業(yè)未來的發(fā)展提供有效的依據(jù)，促使其得到有效的發(fā)展。

四、結語

交通運輸企業(yè)在實施“營改增”的過程中，應以整體企業(yè)發(fā)展為依據(jù)，提升對內部的管理工作，促使工作人員更加深刻的認識到“營改增”工作的重要性和內涵。同時，還要提升專業(yè)工作人員的素質能力，以此完善相關的業(yè)務工作。當然，在不斷實施的過程中需要依據(jù)交通企業(yè)的發(fā)展需求進行有效的改革，促使“營改增”發(fā)揮自身的能力，以此為交通運輸企業(yè)未來的發(fā)展提供有效的依據(jù)。