周凱

摘要：預(yù)算管理突出了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中制定發(fā)展戰(zhàn)略的指向作用，并將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與實際相結(jié)合，將各項經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，制定出短期和長期的經(jīng)營計劃。通過建立數(shù)據(jù)反饋系統(tǒng)，分析預(yù)算執(zhí)行情況，不斷挖掘企業(yè)潛力，通過建立一整套考核激勵體系，持續(xù)激發(fā)員工和管理層的工作熱情，最終形成上下齊心的良好局面，使企業(yè)進(jìn)入經(jīng)營的良性循環(huán)。文章分析了預(yù)算管理中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，闡述了預(yù)算管理在實務(wù)中的運用，提出了相關(guān)問題的解決方法。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；可行性；全員參與

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理日趨成熟，預(yù)算管理作為西方國家較早采用的管理手段之一，也逐漸被國內(nèi)企業(yè)所采用。實施預(yù)算管理就是對企業(yè)經(jīng)營情況采取事前規(guī)劃、實時控制的管理方法，保證企業(yè)在既定發(fā)展戰(zhàn)略下，不斷挖掘潛力，順利達(dá)成預(yù)定各項目標(biāo)。因此，本文對企業(yè)制定預(yù)算計劃、通過預(yù)算管理實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略具有重要的理論和實際意義。

一、預(yù)算管理概述

企業(yè)的預(yù)算管理通常需要建立一套預(yù)算模型，設(shè)定預(yù)期目標(biāo)，形成配套的獎懲激勵機制，從而強化內(nèi)部管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的預(yù)算管理往往通過企業(yè)以往經(jīng)營數(shù)據(jù)指標(biāo)以及對自身產(chǎn)品研發(fā)、未來市場銷售情況的預(yù)測，形成資金、成本、費用、利潤等各項經(jīng)營指標(biāo)的規(guī)劃，確定企業(yè)近期及長期的經(jīng)營目標(biāo)，幫助企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)控制及評價，改進(jìn)預(yù)算管理方法，提升預(yù)算管理的科學(xué)性和可行性。實施預(yù)算管理的重要性包括：

（一）有利于企業(yè)制定出切合實際的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

預(yù)算管理是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略框架下實施的，因此需要企業(yè)先制定出發(fā)展戰(zhàn)略。在實施預(yù)算管理過程中，企業(yè)將宏觀經(jīng)濟(jì)、市場需求、競爭對手、科技發(fā)展等因素和自身情況相結(jié)合，對原有戰(zhàn)略進(jìn)行修正，使其切合實際。

（二）有利于企業(yè)及時掌握自身經(jīng)營情況，查缺補漏

通過建立預(yù)算計劃，企業(yè)可以對一段時間的經(jīng)營指標(biāo)和計劃指標(biāo)進(jìn)行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)兩者差異產(chǎn)生的原因，對實際經(jīng)營中產(chǎn)生的問題迅速采取相應(yīng)的措施，避免損失進(jìn)一步擴(kuò)大。

（三）有利于增強企業(yè)凝聚力，形成齊抓共創(chuàng)的良好氛圍

通過建立和預(yù)算管理相配套的評價激勵機制，可以根據(jù)各部門對預(yù)算計劃執(zhí)行的好壞進(jìn)行獎懲，從而培養(yǎng)員工的節(jié)約意識、創(chuàng)新意識，鼓勵全員投入到預(yù)算管理中去，形成齊抓共創(chuàng)的良好局面。

二、企業(yè)預(yù)算管理過程中存在的問題

（一）企業(yè)職能部門對管理預(yù)算參與程度不夠

預(yù)算計劃相關(guān)指標(biāo)往往是依據(jù)企業(yè)以前年度的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)確定，財務(wù)部門作為企業(yè)各項經(jīng)營指標(biāo)的記錄分析部門，通常會作為計劃的起草者，這樣容易形成一個誤區(qū)，即預(yù)算是財務(wù)部門制定的，那么應(yīng)該由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的控制，財務(wù)部門應(yīng)對預(yù)算的實施和結(jié)果負(fù)主要責(zé)任。而事實上，公司整個業(yè)務(wù)活動是公司各個部門分工協(xié)作完成的，預(yù)算的制定、控制、實施單靠財務(wù)一個部門是無法完成的。另外，財務(wù)人員往往缺乏在業(yè)務(wù)部門的工作經(jīng)驗，對相關(guān)業(yè)務(wù)花費、產(chǎn)品生產(chǎn)流程、工藝標(biāo)準(zhǔn)等了解不夠深入，如果沒有和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通和協(xié)調(diào)，反復(fù)推敲相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)的合理性、準(zhǔn)確性，而只是財務(wù)部門在閉門造車，將會極大影響預(yù)算計劃的正確性，削弱預(yù)算管理的可行性和控制力。

（二）預(yù)算涉及業(yè)務(wù)不全面，后期跟蹤不到位

許多企業(yè)只有單項核算，如成本預(yù)算、收入預(yù)算或利潤預(yù)算，沒有包含銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的總預(yù)算，未能將組織運行的各個部分有機地聯(lián)系在一起，從而使管理層不能對企業(yè)的整體經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測分析。在預(yù)算管理實際執(zhí)行中，未能將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化并通過電算化系統(tǒng)進(jìn)行歸集跟蹤，造成既無法將責(zé)任落實到各職能部門，也不能保證預(yù)算和執(zhí)行相關(guān)數(shù)據(jù)對比的準(zhǔn)確性。

（三）缺乏預(yù)算專門機構(gòu)的監(jiān)管和協(xié)調(diào)

預(yù)算在編制和執(zhí)行過程中往往會受到管理者的影響，使預(yù)算計劃和實際執(zhí)行產(chǎn)生較大差距。管理者出于自身利益的考慮，為能夠在相對較小的壓力下完成預(yù)算目標(biāo)，往往在預(yù)算制定和預(yù)算執(zhí)行中留有一定余地，這會導(dǎo)致預(yù)算計劃制定的目標(biāo)不夠準(zhǔn)確，無法真實反映出企業(yè)實際的經(jīng)營管理狀況以及應(yīng)對外部環(huán)境變化的能力。另外，在預(yù)算執(zhí)行過程中，部門之間缺乏中間協(xié)調(diào)，經(jīng)常會因部門利益或分工不明產(chǎn)生矛盾，從而使預(yù)算管理的實施受到阻礙，實施效果打了折扣。

（四）預(yù)算反饋不及時，不能根據(jù)實際情況采取應(yīng)變措施

有些企業(yè)不重視預(yù)算和實際業(yè)務(wù)的聯(lián)系，企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中會受到來自外部環(huán)境的影響，當(dāng)初假設(shè)的預(yù)算環(huán)境與實際執(zhí)行過程中的環(huán)境很有可能發(fā)生了較大變化，這時候沒有及時更新預(yù)算的假設(shè)條件，重新修訂企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，會導(dǎo)致預(yù)算在實際執(zhí)行中脫離實際，使預(yù)算沒有實際的可執(zhí)行性。

（五）缺少與預(yù)算管理相配套的評價激勵機制

有的企業(yè)雖然實施了預(yù)算管理，也定期將經(jīng)營情況和預(yù)算目標(biāo)做對比，查找了原因，但沒有建立起有效的績效評價和獎懲激勵機制。從而使預(yù)算管理成為上有政策、下有對策的被動實施，無法調(diào)動全員參與的積極性，難以形成集思廣益、群策群力的良好局面，從而削弱了預(yù)算管理的執(zhí)行力。

三、加強企業(yè)預(yù)算管理的對策

（一）預(yù)算管理需要所有部門積極協(xié)作、全員參與

預(yù)算的編制主要由財務(wù)部門來完成，但預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)則必須由公司各個部門根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，充分考慮宏觀經(jīng)濟(jì)、市場情況等因素來確定。前提是各部門負(fù)責(zé)人對未來一段時間本部門相關(guān)的銷售、采購、費用、成本各項指標(biāo)應(yīng)有準(zhǔn)確的把握，這樣預(yù)算計劃才能和實際業(yè)務(wù)緊密的聯(lián)系在一起。

預(yù)算管理的執(zhí)行，僅僅依靠管理層控制，沒有得到公司員工的支持，預(yù)算管理的效果往往是事倍功半，缺乏效率。預(yù)算管理一方面要注重宣傳，告訴員工實施預(yù)算，達(dá)成目標(biāo)對公司的意義，預(yù)算和員工存在著切身的利益。另一方面要加大對員工勤儉節(jié)約意識的培養(yǎng)，使員工擁有節(jié)約意識，從而從自發(fā)到自覺，這樣預(yù)算管理執(zhí)行起來能夠得心應(yīng)手。

（二）構(gòu)建預(yù)算管理信息系統(tǒng)

企業(yè)要制定包含成本預(yù)算、收入預(yù)算、利潤預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等在內(nèi)的總預(yù)算，才能全面真實反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。企業(yè)推行預(yù)算管理，勢必要對各項成本費用指標(biāo)逐步細(xì)化，做到能夠按照部門統(tǒng)計相關(guān)成本費用。企業(yè)的會計核算通常都是按照會計科目核算的，如果沒有設(shè)置有針對性的輔助核算，往往無法看出費用是哪個部門發(fā)生的，營銷費用是針對哪個產(chǎn)品支出的。為了改變這種情況，企業(yè)應(yīng)借助信息系統(tǒng)，構(gòu)建預(yù)算管理信息平臺，對相關(guān)會計科目設(shè)置部門、產(chǎn)品的輔助核算，能夠按照收入、費用發(fā)生部門設(shè)置部門明細(xì)賬進(jìn)行歸集，使預(yù)算能夠與收入、費用實際發(fā)生情況進(jìn)行逐一對比，使會計處理能夠滿足預(yù)算的需要。

（三）建立預(yù)算管理專門機構(gòu)，協(xié)調(diào)相關(guān)方面的工作

預(yù)算管理需要建立一個專門的預(yù)算管理組織機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)建立和完善預(yù)算管理制度，設(shè)立預(yù)算管理委員會或類似機構(gòu)，通常預(yù)算管理委員會主任由企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任，對預(yù)算管理主要問題主持討論、作出決策。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理執(zhí)行辦公室，通常由財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任主任，辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常工作。預(yù)算管理委員會委員由生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)、技術(shù)、內(nèi)審、人力資源部門的負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理委員會下設(shè)業(yè)績考核委員會和審計委員會。業(yè)績考核委員會負(fù)責(zé)業(yè)績考核，制定和實施考核制度。審計委員會負(fù)責(zé)對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行審計。預(yù)算管理組織機構(gòu)的成立對企業(yè)預(yù)算的制定和實施起著不可或缺的作用。

（四）預(yù)算管理需要及時回顧，積極采取應(yīng)對措施

預(yù)算管理在實施過程中需要定期進(jìn)行回顧，主要是分析實際發(fā)生的各項指標(biāo)與預(yù)算計劃制定的相關(guān)指標(biāo)發(fā)生的偏差是什么原因造成的。如果是統(tǒng)計口徑等問題造成的，則要把統(tǒng)計口徑進(jìn)行重新明確，進(jìn)行統(tǒng)一。如果是外部環(huán)境發(fā)生較大變化引起的，則可能需要對整個預(yù)算進(jìn)行重大調(diào)整，和實際業(yè)務(wù)貼合起來。實際操作中可以采用滾動預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的方式作為應(yīng)對手段。

（五）建立績效評價及獎懲激勵機制

為充分發(fā)揮預(yù)算管理在管理控制中的導(dǎo)向作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起將預(yù)算評價和業(yè)績評價相結(jié)合的考核評價制度，將預(yù)算執(zhí)行作為業(yè)績考評的一個重要考核指標(biāo)，納入企業(yè)整體績效考核系統(tǒng)中。企業(yè)應(yīng)充分調(diào)查研究各個方面、不同層次的激勵需求，制定出推動實現(xiàn)目標(biāo)的薪酬制度。為保證預(yù)算制定和執(zhí)行中最大程度上減少人為的干擾，審計部門需要就預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)對分子公司定期或不定期的進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)弄虛作假等舞弊行為的，按照相關(guān)獎懲制度做出行政處理。

四、結(jié)語

企業(yè)所處行業(yè)不一，外部環(huán)境不同，經(jīng)營狀況各異，因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際發(fā)生的問題，認(rèn)真、全面得加以分析，集思廣益，采用實事求是、因地制宜的解決方案建立預(yù)算管理體系。

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【作者單位：泰山石膏（廣東）有限公司】