胡衛(wèi)東

摘要：文章對企業(yè)會計信息失真的定義、危害和造假方法進(jìn)行分析，并提出了相關(guān)治理措施，希望能對未來我國會計工作有所裨益。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；治理措施

一、會計信息失真的定義

雖然學(xué)術(shù)界尚未對會計信息失真進(jìn)行統(tǒng)一定義，但其核心是指會計信息不能真實、準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況、財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。造成會計信息失真的主要原因有：會計理論自身缺陷；會計工作人員的失誤；會計政策、會計制度的可選擇性；人為造假。目前我國絕大多數(shù)會計失真問題是人為造假引起，故本文將以此為重點進(jìn)行分析。近年來隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的提高，我國會計準(zhǔn)則體系有了顯著改善，會計信息質(zhì)量控制方面取得了一定的成果，然而從整體來看，會計信息的真實性、可靠性仍受到多方因素的影響，失真的情況并未得到根本性改變。會計信息失真已經(jīng)成為制約我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。

二、會計信息失真的危害

（一）擾亂國民經(jīng)濟(jì)正常秩序

會計秩序是市場經(jīng)濟(jì)秩序中不可缺少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會計資料的真實性對實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置起到了決定性作用。編造虛假的會計信息是欺詐行為，嚴(yán)重違背了市場經(jīng)濟(jì)的基本要求。不真實、不準(zhǔn)確的會計信息會對市場產(chǎn)生誤導(dǎo)，增加國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行成本，造成大量社會資源的浪費(fèi)。

假賬是擾亂社會經(jīng)濟(jì)正常秩序的重要因素。國務(wù)院在《關(guān)于整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的決定》中明確表示，要將偽造各種票據(jù)、提供虛假財務(wù)會計報告等會計信息造假行為作為規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序工作的重點。隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的提升，打擊虛假會計信息正日益受到社會各界的廣泛關(guān)注。對國家而言，錯誤的會計信息將對政府職能發(fā)揮的效果產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，最終對國民經(jīng)濟(jì)安全造成不可挽回的損失。會計信息的真實性、可靠性是市場實現(xiàn)資源合理配置和社會主義市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的首要環(huán)節(jié)。

（二）影響經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策的準(zhǔn)確性

首先，從國家角度來看，會計信息失真會對政府的各項宏觀調(diào)控措施產(chǎn)生負(fù)面影響。會計信息占經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上，會計信息的質(zhì)量是經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)決策必須依賴于經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量。國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財務(wù)狀況是各個基層單位的會計信息層層匯總后形成的，一旦基層會計信息失真，必將導(dǎo)致國家未來的發(fā)展計劃與宏觀調(diào)控政策失去可靠依據(jù)，甚至誤導(dǎo)國民經(jīng)濟(jì)的走向。

其次，從社會投資的角度來看，會計信息失真會造成投資者與貸款人決策失誤。會計信息能夠直接反映企業(yè)經(jīng)營能力和管理效率。只有盈利能力強(qiáng)、資源使用率高、管理制度完善的企業(yè)才能獲得市場投資者的認(rèn)可。真實可靠的會計信息能夠最大限度地保證投資者的合法利益，營造理性投資的社會環(huán)境。若市場充斥了大量失真的會計信息，不僅會造成投資者無法分辨企業(yè)的投資價值，還會為優(yōu)秀企業(yè)融資造成極大困難。同時如果企業(yè)偽造、編造會計信息的行為被投資者發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在市場上的信譽(yù)形象將受到嚴(yán)重打擊，最終只能自食惡果。

（三）阻礙企業(yè)發(fā)展

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展必須依靠真實、準(zhǔn)確的會計信息。如果會計信息的真實性、準(zhǔn)確性受到影響，企業(yè)必然無法實現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。會計信息造假是以犧牲內(nèi)部控制制度為代價，造假者尤其是企業(yè)管理者造假，會對自身威信造成嚴(yán)重?fù)p傷，也使其他員工對企業(yè)未來發(fā)展的信心受到打擊。通常情況下，融資、稅收等外部壓力是造成會計信息造假的直接原因，例如部分企業(yè)經(jīng)營不當(dāng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益下滑甚至虧損，管理者為了獲得銀行貸款或?qū)崿F(xiàn)上市，指示、授意財務(wù)部門工作者編制虛假的財務(wù)報表，虛增利潤。雖然短時間內(nèi)企業(yè)獲得了可觀的融資額，但從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)將承受大量額外的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)陷入“虛增利潤-稅負(fù)加重-經(jīng)營壓力增加”的死循環(huán)。

三、提供失真會計信息的方法

（一）隨意確認(rèn)營業(yè)收入和費(fèi)用

隨意確認(rèn)營業(yè)收入和費(fèi)用主要通過虛構(gòu)交易的方式實現(xiàn)。常見的虛構(gòu)交易的方法主要有：虛構(gòu)未達(dá)賬項；虛構(gòu)交易合同或協(xié)議；虛構(gòu)進(jìn)賬單或?qū)~單；虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與流出；虛增投資性現(xiàn)金流入與流出。近年來我國上市公司虛構(gòu)交易的行為屢見不鮮，如銀廣夏、黎明股份等。這些企業(yè)在確定營業(yè)收入時是根據(jù)企業(yè)短期利益和管理層需要，而不是真實、可靠的會計資料。此外，將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本也是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的重要手段之一。我國《會計法》中明文規(guī)定，企業(yè)在核算當(dāng)期成本與費(fèi)用時必須依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制，且一經(jīng)確定，不得擅自更改。但有的企業(yè)為了粉飾營業(yè)利潤，不對當(dāng)期攤銷的成本和費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理，還有的企業(yè)甚至采用倒算法，以預(yù)期營業(yè)利潤為標(biāo)準(zhǔn)，倒推出當(dāng)期成本和費(fèi)用。

（二）虛增、虛減資產(chǎn)

虛增、虛減資產(chǎn)主要通過以下兩種方式實現(xiàn)：（1）違規(guī)利用資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組是企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的重要措施。然而由于被大量上市公司廣泛濫用，逐漸成為了會計信息造假的代名詞。違規(guī)利用資產(chǎn)重組的常見手法主要有：第一利用關(guān)聯(lián)交易，將上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)置換為非上市國有企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。第二，上市公司將閑置資產(chǎn)以遠(yuǎn)高于市場平均水平的價格向國有企業(yè)出售。第三，上市公司以不合理的低價從非上市國有企業(yè)手中購買盈利能力強(qiáng)的下屬企業(yè)；（2）對已發(fā)生的損失不進(jìn)行核銷。為了達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入配比原則等為借口，將應(yīng)收賬款、遞延資產(chǎn)等項目長期掛賬，或者對滯銷、變質(zhì)、殘損的存貨不予核銷。

四、治理會計信息失真的措施

（一）建立健全國家審計管理會計制度

我國《會計法》規(guī)定，財政部門主管中央與地方的會計工作，但是在實際工作中，由于人力、物力、財力等多方面的限制，各級財政部門難以真正對管轄地區(qū)的會計信息質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。因此必須對現(xiàn)行的會計管理體系進(jìn)行改革，在各級審計機(jī)關(guān)中組建會計檢查科，其職能主要包括：定期或不定期對各單位、企業(yè)的會計信息質(zhì)量進(jìn)行檢查；嚴(yán)肅懲處違反國家會計法規(guī)，編制虛假會計信息的責(zé)任單位和個人，對于情節(jié)嚴(yán)重者可向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ喊l(fā)起公訴。國家審計管理會計部門的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在：首先，社會審計與內(nèi)部審計雖然具有一定的公信力，但國家審計的公正性、強(qiáng)制性更強(qiáng)，能夠更好地對企業(yè)的會計信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。其次，國家審計機(jī)關(guān)的審計隊伍在專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、實踐經(jīng)驗等方面更強(qiáng)，能夠極大地彌補(bǔ)財政部門在查錯防弊工作中的缺陷。最后，國家審計管理會計職能還能在保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上大幅降低控制成本，提高資源利用率和政府績效。

（二）完善信息披露制度

會計信息披露是所有者掌握企業(yè)經(jīng)營狀況最重要的途徑，沒有完善的信息披露制度，股東和董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督便如同一紙空文。一套有效的信息披露制度必須包含各項具體內(nèi)容和要求，同時也要以完善的內(nèi)部控制制度作為強(qiáng)有力后盾，從而最大限度地避免在會計信息披露的過程中出現(xiàn)造假、舞弊等現(xiàn)象。此外，股東和董事會也應(yīng)有權(quán)對經(jīng)理層的種種不正當(dāng)行為提出訴訟，以法律為武器加強(qiáng)對企業(yè)合法權(quán)益的保護(hù)，否則會計信息披露制度最終只能是紙上談兵。

（三）加強(qiáng)對會計工作的監(jiān)管

會計工作的監(jiān)管包括內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩個部分，其中以政府監(jiān)管和社會監(jiān)管為代表的外部監(jiān)管發(fā)揮著關(guān)鍵作用。從政府方面而言，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變監(jiān)管模式，由過去的行政性監(jiān)管轉(zhuǎn)為行政性監(jiān)管與產(chǎn)權(quán)約束相結(jié)合的監(jiān)管方式。同時還應(yīng)對監(jiān)管內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，防止出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管、多重監(jiān)管等現(xiàn)象，造成不必要的資源浪費(fèi)。從社會方面而言，應(yīng)實現(xiàn)會計師事務(wù)所組織形式的轉(zhuǎn)型升級，增加注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險，并推動會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展。因為會計事務(wù)所在發(fā)展到一定規(guī)模后，為了維護(hù)自身的行業(yè)形象和地位，會在工作中自發(fā)地堅持客觀、公正的原則。此外，國家還應(yīng)制定相應(yīng)的法律法規(guī)，限制會計師事務(wù)所對已經(jīng)提供審計服務(wù)的公司提供相關(guān)咨詢服務(wù)，提高事務(wù)所的獨立性。

五、結(jié)語

會計信息失真是多種因素作用的結(jié)果。治理會計信息失真是一項極為復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，需要社會各界通力合作才能完成。同時會計信息失真的治理需要相當(dāng)漫長的時間，切忌一蹴而就，避免對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力造成影響。

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（作者單位：河南國基實業(yè)集團(tuán)有限公司）