馬亮

【摘 要】近年來，隨著地方政府固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷加大，政府性投資項(xiàng)目的數(shù)量和投資規(guī)模也在不斷加大，規(guī)范和加強(qiáng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作顯得越來越重要。加強(qiáng)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算有利于提高項(xiàng)目資金的使用效益，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能，提高投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。但是由于政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算具有一定的特殊性、缺少專門統(tǒng)一的會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)核算方法不統(tǒng)一等原因，導(dǎo)致政府性投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算在實(shí)施中存在一定的問題。本文介紹了政府性投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，指出現(xiàn)階段政府性投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題，針對(duì)核算工作中存在的不足提出改進(jìn)建議，以期為優(yōu)化政府性投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法，提高資金使用效率提供一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算；政府投資

一、引言

當(dāng)前，伴隨著各級(jí)地方政府對(duì)社會(huì)公益事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域投入力度的不斷加大，許多重大產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目正在陸續(xù)開工建設(shè)，社會(huì)對(duì)政府投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算也提出了更高的要求。政府性投資項(xiàng)目主要是指使用預(yù)算內(nèi)資金、土地開發(fā)基金以及其他財(cái)政性資金所進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目。政府性投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作就是對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的資金投入、使用及運(yùn)行進(jìn)行核算和

監(jiān)督。政府性投資項(xiàng)目具有投資金額大、綜合性強(qiáng)、投資期限長(zhǎng)、投資領(lǐng)域廣泛特點(diǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算具有一定的難度。做好政府性投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作有助于合理使用項(xiàng)目資金，降低建造成本，使政府在資金安排和決策制定及時(shí)得到詳實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)，促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的規(guī)范管理。但在實(shí)務(wù)中，政府投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算存在較多問題，會(huì)計(jì)信息可比性不高，嚴(yán)重制約和阻礙地方政府項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)務(wù)核算和管理工作，降低了資金實(shí)際使用效益，為提高政府投資項(xiàng)目的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范和加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作具有重要的意義。

二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和特征

國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)項(xiàng)目的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一定的專門方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，核算內(nèi)容包括依法籌集和使用基建項(xiàng)目建設(shè)資金，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，合理編制項(xiàng)目資金預(yù)算，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，規(guī)范和控制建設(shè)成本；及時(shí)編制項(xiàng)目竣工決算，全面反映基建的財(cái)務(wù)狀況；加強(qiáng)對(duì)基建活動(dòng)的財(cái)務(wù)監(jiān)控，并進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。負(fù)責(zé)實(shí)施政府投資建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)主單位，均應(yīng)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行各建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到準(zhǔn)確無誤的計(jì)量工程成本，核算費(fèi)用，正確地對(duì)形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。

1.投資項(xiàng)目投資規(guī)模大，周期長(zhǎng)，核算復(fù)雜。政府性投資項(xiàng)目大多屬于公共設(shè)施的建設(shè)，需要花費(fèi)大量的時(shí)間完成建設(shè)，并且整個(gè)項(xiàng)目涉及的費(fèi)用單據(jù)比較復(fù)雜，具體的核算工作量比較大，每個(gè)月都要整理完成上報(bào)到相關(guān)的監(jiān)理單位，經(jīng)過相關(guān)單位的審批以后，根據(jù)合同內(nèi)容以及整個(gè)工程的完成情況支付進(jìn)度款。在項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作中，需要充分的結(jié)合基本的會(huì)計(jì)制度，制定出具體項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法。

2.項(xiàng)目資金籌集和使用具有特殊性。政府投資項(xiàng)目的資金來源既有來自于企業(yè)的資金、也有來自于外部的借款，還有來自于政府撥款，資金來源于多種渠道。在資金使用過程中，政府部門通過相關(guān)財(cái)務(wù)部門提供的投資計(jì)劃以及工程具體的進(jìn)度向建設(shè)單位或代建單位進(jìn)行撥款，得到政府的資金以后，相應(yīng)的建設(shè)單位或代建單位，按照工程整體的進(jìn)展將資金支付給各個(gè)施工單位。資金來源特點(diǎn)、投資范圍和性質(zhì)對(duì)政府投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和管理工作提出更為嚴(yán)格的要求。

三、政府投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在問題

1.相關(guān)制度執(zhí)行不嚴(yán)、核算不實(shí)或混合核算。部分政府投資項(xiàng)目在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，未嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》與《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目未單獨(dú)建賬，也沒有按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)發(fā)生的費(fèi)用與與其他項(xiàng)目一起核算，無法對(duì)各個(gè)項(xiàng)目成本進(jìn)行單獨(dú)核算與管理。部分會(huì)計(jì)人員，只是簡(jiǎn)單地履行支付工程款的職責(zé)，而對(duì)資金計(jì)劃、合同協(xié)議、項(xiàng)目預(yù)算等內(nèi)容不掌握。部分建設(shè)項(xiàng)目的資金渠道來源較多，一些資金直接撥付到了施工單位，而沒有撥付給建設(shè)單位，導(dǎo)致建設(shè)單位無法取得原始憑證，不能進(jìn)行賬務(wù)上的處理，造成成本的核算不清。

2.會(huì)計(jì)核算方式不恰當(dāng)。部分政府投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)部門工作只是簡(jiǎn)單的記賬、報(bào)賬工作，不參與項(xiàng)目全過程管理，使會(huì)計(jì)核算工作始終處于被動(dòng)地位。會(huì)計(jì)人員不參與項(xiàng)目前期相關(guān)工作，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目程序不熟悉，對(duì)工程概算掌握不夠具體，日常會(huì)計(jì)核算憑經(jīng)驗(yàn)處理，導(dǎo)致項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算分類與工程概算的項(xiàng)目分類不相符、待攤費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，致使不能合理歸集工程項(xiàng)目成本，竣工財(cái)務(wù)決算的精準(zhǔn)程度受到很大的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不能有效發(fā)揮其財(cái)務(wù)檢查和會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

3.內(nèi)部審計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱。由于政府性投資建設(shè)項(xiàng)目大多是國(guó)家審計(jì)部門審計(jì)的重點(diǎn)，項(xiàng)目建設(shè)單位在思想上依賴國(guó)家審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)并不重視，造成內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制缺乏。部分建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算超過概算、決算又超過預(yù)算，工期一推再推，管理費(fèi)用未能實(shí)現(xiàn)“據(jù)實(shí)列支、總額控制”，嚴(yán)重超支，擠占建設(shè)成本。在工程價(jià)款支付方面不能按照進(jìn)度支付，存在建設(shè)資金被截留、挪用、擠占、轉(zhuǎn)移，用以彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足、發(fā)放補(bǔ)貼與獎(jiǎng)金現(xiàn)象。甚至還有些單位存在著工程款的結(jié)算票據(jù)不合法、不合規(guī)的問題。

4.配套資金到位不及時(shí)，竣工結(jié)算和資產(chǎn)交付滯后。部分政府投資建設(shè)項(xiàng)目，地方配套資金到位不及時(shí)，項(xiàng)目單位無法進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算，使得有些工程完工投入使用很久后，也沒用做資產(chǎn)交付手續(xù)。有的項(xiàng)目雖已辦理竣工驗(yàn)收，但由于賬務(wù)核算不規(guī)范或未對(duì)項(xiàng)目總投資進(jìn)行完整核算，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本，導(dǎo)致不能及時(shí)辦理竣工決算及交付使用資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù)，形成的資產(chǎn)賬不完整，造成會(huì)計(jì)信息的失真和國(guó)有資產(chǎn)流失。

四、完善政府投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的建議

1.建立健全政府投資建設(shè)項(xiàng)目核算制度。各級(jí)主管部門應(yīng)在現(xiàn)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》及《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》基礎(chǔ)上，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，健全與完善科學(xué)規(guī)范、制約有效、權(quán)責(zé)分明的項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系。基層會(huì)計(jì)工作人員在認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家財(cái)政部、各部（委）和行業(yè)主管部門頒布的各項(xiàng)制度、辦法的同時(shí)，結(jié)合本單位、本項(xiàng)目的實(shí)際情況，制訂合適的會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則。

2.財(cái)務(wù)核算要做到分項(xiàng)目核算。嚴(yán)格依據(jù)“對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目，不考慮其建設(shè)資金的來源性質(zhì)，應(yīng)該在同一賬戶進(jìn)行管理與核算”的規(guī)定，對(duì)每個(gè)基建項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)單獨(dú)建賬與單獨(dú)核算。規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法與程序，正確使用會(huì)計(jì)科目，按照相關(guān)規(guī)定和每個(gè)行業(yè)、每個(gè)領(lǐng)域的實(shí)際情況，合理有效地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確歸集建設(shè)的成本，保證會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

3.加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的監(jiān)督檢查。相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位的財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督力度，做好事前、事中、事后的監(jiān)督結(jié)合，監(jiān)督檢查《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》與《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的執(zhí)行情況。完善內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)部門要參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，加強(qiáng)招投標(biāo)、合同審核、資金撥付等環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，從源頭上對(duì)建設(shè)資金的使用進(jìn)行控制。對(duì)付款關(guān)口進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)控制，避免無依據(jù)付款現(xiàn)象的出現(xiàn)。檢查建設(shè)資金使用的合法、合規(guī)，以及項(xiàng)目成本核算真實(shí)性與完整性，找出存在的問題，并及時(shí)解決問題。

4.提高會(huì)計(jì)核算人員綜合素質(zhì)。政府投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，努力提高自身的綜合素質(zhì)，學(xué)習(xí)工程建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的情況進(jìn)行全面深入了解，正確進(jìn)行項(xiàng)目的成本核算。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的合同、工程概算、環(huán)境評(píng)價(jià)與安全評(píng)價(jià)報(bào)告、可研批復(fù)資料進(jìn)行學(xué)習(xí)，以便能正確進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，解決會(huì)計(jì)核算中涉及工程建設(shè)方面的問題。加強(qiáng)與項(xiàng)目?jī)?nèi)部各部門之間的聯(lián)系，參與到建設(shè)項(xiàng)目前期工作、招投標(biāo)工作、合同簽訂工作等工作中去，要保證與內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)一致，使會(huì)計(jì)核算能夠準(zhǔn)確的反映工程進(jìn)展，使會(huì)計(jì)核算在工程建設(shè)中起到應(yīng)有的作用。

政府性投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算具有較強(qiáng)的特殊性，各核算單位應(yīng)當(dāng)充分考慮其特殊情況，嚴(yán)格遵循相關(guān)財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)，建立科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算的實(shí)施方式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)政府性投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目資金的整合，使政府性投資項(xiàng)目資金管理制度化、規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 孫凌志，賈宏俊，任一鑫. PPP 模式建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)、機(jī)制與路徑研究[J].審計(jì)研究，2016， （2）：44-49.

[2] 宮玉義，徐若倩.建造合同核算存在的問題及相應(yīng)的對(duì)策[J].新經(jīng)濟(jì)，2016， （7）： 112-112.

[3] 賈繼玲.政府性城市建設(shè)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算對(duì)策探究[J].財(cái)經(jīng)界，2015， （14）： 243-244.

[4] 陳慧天.城投公司項(xiàng)目建設(shè)會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策——以青田縣城投公司為例[J].財(cái)會(huì)研究，2016， （5）： 31-33.