李雪梅

【摘 要】首先分析了財政專項資金未能單獨核算的主要原因，然后找出了目前核算中存在的問題，最終研究確定出財政專項資金的核算辦法。

【關(guān)鍵詞】規(guī)劃設(shè)計單位；財政專項資金；核算

多年來，規(guī)劃設(shè)計單位執(zhí)行的都是事業(yè)單位的會計制度，大收大支，經(jīng)營性和財政專項資金收支一起捆綁核算，財政專項資金未單獨核算。但是隨著國家財政資金的管理越來越規(guī)范，要求財政專項資金必須按照項目單獨核算，?？顚Ｓ?，以便財政及時、準(zhǔn)確掌握財政專項資金使用情況。因此，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，我們需要找出財政專項資金未能單獨核算的原因及存在的問題，拿出解決方案。

一、首先分析財政資金未能單獨核算的主要原因，及核算中存在的問題

1.上級下達(dá)的財政專項資金項目不及時、不明確，無法進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，影響了核算。

上級下達(dá)的財政專項資金項目通常分為計劃性和臨時性兩類。理論上計劃性項目每年年初應(yīng)由上級下達(dá)計劃，臨時性項目根據(jù)工作需要隨時下達(dá)。但是，實際情況是：①雖然規(guī)劃設(shè)計單位每年年初已依據(jù)上級布置的項目開展工作，但上級下達(dá)的項目任務(wù)書卻是在每年的中旬；②上級下達(dá)的項目任務(wù)書為七、八個大項目，但規(guī)劃設(shè)計單位實際實施的卻是幾十個項目，上級沒有把這幾十個項目歸集到這七、八個大項目，在最終在下達(dá)的任務(wù)書里未明確?？偠灾捎谏霞壪逻_(dá)項目任務(wù)書的時間點和項目明細(xì)與規(guī)劃設(shè)計單位實際操作的項目和時間段不同步，造成了規(guī)劃設(shè)計單位墊支的成本開支無法及時準(zhǔn)確地清晰地進(jìn)行歸屬，妨礙了進(jìn)行項目的單獨核算。

2.財政對財政專項資金的人工費開支有限制。

由于財政對財政專項資金的開支要求非常嚴(yán)格，比如人工費的開支是有比例要求的，但規(guī)劃設(shè)計單位的最大的成本又是人工費，實際情況是財政專項資金項目開支如果按支付的人工費進(jìn)行核算，其實是收不抵支的，需要用規(guī)劃設(shè)計單位的市場收入來抵補。如果按財政要求的人工費比例去開支，開支又不符合實際情況，因此項目的單獨核算存在一定難度。

3.盡管財政專項資金項目數(shù)量和工作量在逐年大幅增加，但項目經(jīng)費卻嚴(yán)重不足。

由于財政專項資金撥款不足以覆蓋規(guī)劃設(shè)計單位實際承擔(dān)的全部項目， 規(guī)劃設(shè)計單位無法將財政專項資金撥款文件上的項目與下屬設(shè)計部門進(jìn)行準(zhǔn)確對應(yīng)，只能將撥付經(jīng)費及項目進(jìn)行重新組合調(diào)整后再與具體設(shè)計部門見面。給付設(shè)計部門的項目不對應(yīng)和資金不足導(dǎo)致設(shè)計部門不配合財政專項資金的核算，同時也相應(yīng)影響了職工個人收入，引起職工情緒波動。

4.規(guī)劃設(shè)計單位將財政專項收入與市場委托收入納入經(jīng)營收入統(tǒng)籌核算管理。

“營改增”后，國稅部門認(rèn)為規(guī)劃設(shè)計單位不同于通常意義上的差額撥款的事業(yè)單位，從工作的性質(zhì)上看，完成財政專項資金項目實際是一種向上級提供勞務(wù)的行為，即視同經(jīng)營，雖然規(guī)劃設(shè)計單位也通過上級部門進(jìn)行爭取，但國稅局還是全額征收規(guī)劃設(shè)計單位財政專項項目收入的增值稅。因此規(guī)劃設(shè)計單位將財政專項收入與市場委托收入全部作為經(jīng)營收入核算。

二、目前核算中存在的問題

1.規(guī)劃設(shè)計單位內(nèi)部尚未轉(zhuǎn)變觀念，重視程度嚴(yán)重不足。

財政專項資金的核算是涉及規(guī)劃設(shè)計單位多部門密切協(xié)作配合的工作，很多部門始終重視不夠，認(rèn)為事不關(guān)己；還有個別部門認(rèn)為每年自己收到的財政專項資金很少，對這個工作嚴(yán)重抵觸。但是國家對財政專項資金的管理越來越嚴(yán)格和規(guī)范，定期會對專項資金項目進(jìn)行績效評價，要求無論存在什么客觀原因，財政專項資金必須單獨核算，如果不進(jìn)行單獨核算，日后將涉及到將財政專項資金撥款退回財政部門，影響今后財政專項資金撥款。由此可見，這是國家對財政專項資金管理的要求，必須開展、迫在眉睫、沒有任何商量余地，更不能有絲毫懈怠和拖沓推諉。

2.財務(wù)部門事后進(jìn)行攤轉(zhuǎn)，不盡合理。

財政專項資金不僅要求單獨核算，且上級撥付的財政專項資金在三年內(nèi)開支完畢（否則有退回財政的風(fēng)險）。由于上級是年中下達(dá)財政專項資金的項目任務(wù)書，與規(guī)劃設(shè)計單位年初具體實施的項目不完全吻合，財務(wù)部門只能年終將開支進(jìn)行攤轉(zhuǎn)到相關(guān)財政項目支出，這種做法存在如下問題：

（1）財務(wù)部門對項目開支憑經(jīng)驗進(jìn)行攤轉(zhuǎn)，沒有權(quán)威的專業(yè)部門負(fù)責(zé)審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

（2）財政局檢查局在對專項資金做績效評價時，針對篩選出來的開支會提出是否有依據(jù)的質(zhì)疑，明確提出對這種事后篩選出來的支出不認(rèn)可。

（3）由于在帳面上是事后轉(zhuǎn)帳，不符合會計制度的核算要求。

3.各部門未做到各司其職各負(fù)其責(zé)，未明確具體責(zé)任部門。

由于財政專項資金核算涉及到規(guī)劃設(shè)計單位的多個部門，財務(wù)部門的職責(zé)其實是最后一個環(huán)節(jié)，即依據(jù)原始憑證進(jìn)行報帳、并按原始票據(jù)所列項目進(jìn)行記賬、算賬及每個項目預(yù)算完成情況的核算反饋。但前期項目明細(xì)及預(yù)估資金的下達(dá)；每個項目的預(yù)算；每個項目開支（包括人工費）具體由哪幾個設(shè)計部門負(fù)責(zé)完成，及主責(zé)部門的明確；年終公共費用（物業(yè)、水電、取暖、房租、管理部門辦公費等）的攤銷依據(jù)；開支履行政府采購程序等等，這些具體問題不是財務(wù)部門所能掌控的。由此可見，規(guī)劃設(shè)計單位就需要一個懂專業(yè)更權(quán)威的具體牽頭部門來全權(quán)協(xié)調(diào)完成這項涉及規(guī)劃設(shè)計單位多部門的工作。

三、具體核算辦法

1.核算原則

堅持“?？顚Ｓ谩⒘咳霝槌觥钡脑瓌t，要求各個項目的收、支相互對應(yīng)，劃清與其他資金開支的界限，不擠占挪用，真實反映各個項目的總體支出情況，支出要嚴(yán)格遵守國家、當(dāng)?shù)丶吧霞壍挠嘘P(guān)規(guī)定及本單位的財務(wù)規(guī)章制度，保證專項資金的使用安全、完整、合規(guī)合法。

2.確定責(zé)任部門，定崗定責(zé)

明確牽頭領(lǐng)導(dǎo)和牽頭部門，將專項資金的的具體項目名稱、具體金額及實施部門及時下達(dá)，隨著變化及時進(jìn)行調(diào)整，設(shè)計部門才能有的放矢地開支，財務(wù)部門才可對每個項目進(jìn)行單獨建賬、單獨核算。

（1）相關(guān)工作由下列部門具體負(fù)責(zé)

①市場經(jīng)營部：年初下達(dá)項目明細(xì)及預(yù)估項目金額，明確各項目主辦、協(xié)辦部門；各項目開支（包括人工費）具體由哪幾個設(shè)計部門負(fù)責(zé)完成，同時明確主責(zé)部門；審核設(shè)計部門的項目開支；年底核算上級撥付指令性任務(wù)款項的市場價值，供財務(wù)部進(jìn)行公共費用的攤銷。

②設(shè)計部門：主辦與協(xié)辦部門共同開支直接成本。

③綜合辦：負(fù)責(zé)各項開支的政府采購工作，嚴(yán)格按政府采購的規(guī)定和程序辦理。

④財務(wù)部：負(fù)責(zé)記賬、算賬、報賬，定期對每個項目預(yù)算完成情況進(jìn)行反饋，年終分?jǐn)偣操M用。

（2）明確一個牽頭部門，全權(quán)負(fù)責(zé)這個工作的協(xié)調(diào)，督辦各部門的工作，對未及時、準(zhǔn)確及不配合工作的部門要及時警示，嚴(yán)重的經(jīng)請示領(lǐng)導(dǎo)后要追究責(zé)任。

3.工作程序

（1）依據(jù)去年財政資金撥款的額度及明年已明確的項目，預(yù)估項目及資金額，由市場經(jīng)營部負(fù)責(zé)將指標(biāo)分解下去，同時下達(dá)到各主辦協(xié)辦生產(chǎn)部門及綜合辦、財務(wù)部。

（2）各設(shè)計部門嚴(yán)格按財務(wù)規(guī)章制度及政府采購程序合理開支直接成本；其中綜合辦公室按照有關(guān)規(guī)定負(fù)責(zé)政府采購工作。

（3）財務(wù)部每月依據(jù)注明項目名稱的原始憑證進(jìn)行報帳，并按原始票據(jù)所列項目進(jìn)行記賬、算賬。

（4）財務(wù)部每月負(fù)責(zé)統(tǒng)計各項目完成指標(biāo)情況，并在例會上通報，如指標(biāo)完成不好，由牽頭部門當(dāng)月組織并快速拿出解決方案。

（5）年中上級財政專項資金項目撥款文件下達(dá)后，由市場經(jīng)營部與年初預(yù)估項目進(jìn)行對接、調(diào)整，下達(dá)到財務(wù)部后，財務(wù)部據(jù)此對賬目進(jìn)行核轉(zhuǎn)。

（6）年終由項目的主辦部門按參加項目實施的日工資標(biāo)準(zhǔn)、工作日及參加人數(shù)統(tǒng)計項目人工費，報財務(wù)部記賬。

（7）年終由市場經(jīng)營部核算上級下達(dá)當(dāng)年指令性任務(wù)的市場價值，下達(dá)到財務(wù)部。財務(wù)部據(jù)此核算出具體分?jǐn)偙壤?，將物業(yè)、水電、取暖、房租、管理部門費用等間接成本經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（8）年終由財務(wù)部核算出各項目繳納的增值稅及附加，并在項目中列支。

（9）財務(wù)部年終決算，對少量未完成指標(biāo)的項目，經(jīng)請示后進(jìn)行核銷。

總之，財政專項資金的單獨核算實際上是一種項目核算的雛形，也是規(guī)劃設(shè)計行業(yè)今后實行項目經(jīng)理人制的核算探索，這是個不斷總結(jié)、不斷完善、不斷更新的過程，涉及上級及本單位內(nèi)部多部門的協(xié)作，必須相互支持、相互配合，才能把專項資金的核算工作做好。