李丹

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各企業(yè)為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，紛紛加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈的控制與管理。作為企業(yè)核心價(jià)值鏈中的一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)也被信息全球化時(shí)代賦予了革新意義——由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)渡到增值型內(nèi)部審計(jì)。首先簡(jiǎn)述我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，提出以增值為核心的內(nèi)部審計(jì)理論，接著分別以我國(guó)的武漢鋼鐵企業(yè)案例和法國(guó)興業(yè)銀行案例做對(duì)照，說(shuō)明增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方案及經(jīng)濟(jì)效果。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計(jì)；武漢鋼鐵；法國(guó)興業(yè)銀行

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）13-0096-02

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程

1983年以來(lái)，新中國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)走過(guò)三十年的歷程。從最初借鑒國(guó)外的法律法規(guī)與經(jīng)驗(yàn)實(shí)例，到如今不斷探索創(chuàng)新，致力于開(kāi)創(chuàng)出一條具有中國(guó)特色社會(huì)主義的審計(jì)道路，都離不開(kāi)對(duì)我國(guó)審計(jì)工作規(guī)律性認(rèn)識(shí)的不斷深化，離不開(kāi)審計(jì)理論的積累與指導(dǎo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立與完善大體經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。

初步建立階段（1983—1994年）。國(guó)務(wù)院首次提到內(nèi)部監(jiān)督的問(wèn)題，開(kāi)始注重內(nèi)部審計(jì)工作，在1983年批轉(zhuǎn)審計(jì)署的《關(guān)于開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》；1985年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，第10條明確規(guī)定：“縣以上政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員。”為內(nèi)部審計(jì)提供了法律依據(jù)；1989年審計(jì)署再次修正補(bǔ)充對(duì)內(nèi)審工作的規(guī)定，發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》?？傊诖穗A段，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)還處于初級(jí)建立與發(fā)展的階段，我們?cè)谡J(rèn)可其監(jiān)督職能所做出的巨大貢獻(xiàn)的同時(shí)，也應(yīng)該明白我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展之路任重而道遠(yuǎn)。

完善過(guò)渡階段（1994—2002年）。1994年8月頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，從法律上確立了內(nèi)部審計(jì)制度；1995年7月審計(jì)署為使審計(jì)工作開(kāi)展得更加全面、有法可依，發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；《審計(jì)法》和新規(guī)定的頒布也使得我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作又向前邁入一步；2002年2月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織已經(jīng)自成一個(gè)獨(dú)立的體系。在此階段，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)的功能也在原先監(jiān)督的基礎(chǔ)上增加了促進(jìn)的作用。

創(chuàng)新發(fā)展階段（2003年至今）。2003年3月4日，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擺脫了國(guó)家審計(jì)的從屬地位；2003年4月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)正式發(fā)布《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》以及第1號(hào)至10號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則；2013年《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出新的解釋?zhuān)骸皟?nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)而規(guī)范的方法，對(duì)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查、監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”由此可見(jiàn)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)階段進(jìn)入到了價(jià)值增值階段，增值型內(nèi)審并非一種新的審計(jì)方法，而是一種新理念、新方向，是對(duì)傳統(tǒng)型的更高要求。

二、我國(guó)武鋼對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施

現(xiàn)實(shí)的公司治理中，國(guó)家、社會(huì)和公眾對(duì)企業(yè)的關(guān)注焦點(diǎn)已不僅僅局限在其會(huì)計(jì)信息中披露的資金實(shí)力和盈利能力，還包括其誠(chéng)信治理和對(duì)未來(lái)的預(yù)期。集團(tuán)公司為了在組織內(nèi)部找到一種權(quán)利制衡力量，在治理道路上不斷進(jìn)行探索與嘗試。顯然，內(nèi)部審計(jì)是一種有益的嘗試，尤其是新時(shí)期增值型內(nèi)部審計(jì)理念的提出，其提升組織價(jià)值的作用給企業(yè)的生存與發(fā)展注入了新的活力。武漢鋼鐵近年來(lái)一直孜孜不倦的探索這一課題，并率先在這一領(lǐng)域取得突破，且?guī)?dòng)更多力量投入其探索之中。下文就以武漢鋼鐵公司為例淺析增值型內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的具體實(shí)施方案以及其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效果。

（一）從審計(jì)文化入手，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審的重要性

內(nèi)部審計(jì)是一種再監(jiān)督活動(dòng)，是企業(yè)的第二種聲音。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的恢復(fù)與發(fā)展時(shí)間較短，企業(yè)上下不可避免地對(duì)內(nèi)審工作存在偏見(jiàn)，也使我國(guó)審計(jì)文化在歷史傳承性上存在缺陷。審計(jì)文化由物質(zhì)文化、制度文化和精神文化組成，這三者是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)更專(zhuān)業(yè)化的精神支柱和不竭動(dòng)力。

武漢鋼鐵公司的管理層始終堅(jiān)信“一流的企業(yè)，需要一流的內(nèi)部審計(jì)”，正是由于認(rèn)可并重視內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，成立了一支具有實(shí)力的內(nèi)審隊(duì)伍，從上往下推及審計(jì)文化，配合審計(jì)工作的開(kāi)展，才能讓審計(jì)資源得到充分的利用與開(kāi)發(fā)，審計(jì)的效果日益明顯。

（二）優(yōu)化內(nèi)審組織，找到適合的組織模式

在設(shè)置組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)要考慮其與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)性，明確權(quán)責(zé)分配，使內(nèi)審的審計(jì)范圍不受限制，審計(jì)工作在一種被信任的環(huán)境下開(kāi)展。

武鋼企業(yè)正是因?yàn)橛小皟?nèi)控優(yōu)先”意識(shí)的引導(dǎo)，才在組織機(jī)構(gòu)上進(jìn)行了一系列改革，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，并保證其具有充分的獨(dú)立性與權(quán)威性，增加了審計(jì)的力量。在公司優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，摒棄冗余部門(mén)，建立并擴(kuò)充審計(jì)隊(duì)伍，將原來(lái)的審計(jì)處提升為審計(jì)部。同時(shí)，審計(jì)部吸收各方面的業(yè)務(wù)精英從事內(nèi)審工作，注重培養(yǎng)具有專(zhuān)業(yè)能力和特殊技能的人才，并分派到子公司進(jìn)行業(yè)務(wù)督導(dǎo)。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度體系

為了使內(nèi)部審計(jì)更加規(guī)范化，武鋼制定了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)條例》。一方面提高審計(jì)人員對(duì)自己工作的自信心和熱情度，另一方面群體性工作也給內(nèi)審人員提供了交流與探討的條件，使得整個(gè)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、業(yè)務(wù)勝任能力以及整體綜合素質(zhì)得到進(jìn)一步提升，強(qiáng)化了審計(jì)質(zhì)量，完善審計(jì)業(yè)務(wù)管理。

武鋼企業(yè)每年還會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目總體規(guī)劃》的條文，對(duì)全年的具體審計(jì)項(xiàng)目與目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一的安排。長(zhǎng)此以往，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)就成了武鋼企業(yè)能夠高效運(yùn)作的一個(gè)有力保障。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)

增值型內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是給企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，提高企業(yè)運(yùn)作效率。為了達(dá)到這一目標(biāo)，跟上企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的革新，審計(jì)的方法和技術(shù)也需要同步創(chuàng)新。武鋼因此做了多方面努力：在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警上分別從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、鑒證、評(píng)估和防范等方面為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理建立了一個(gè)保障體系；審計(jì)方法緊隨時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)的新內(nèi)涵，由“詢(xún)問(wèn)”改為“問(wèn)卷”；采用遠(yuǎn)光軟件提供的“建體系、理流程、搭平臺(tái)”服務(wù)；應(yīng)用以實(shí)現(xiàn)審計(jì)辦公自動(dòng)化為追求目標(biāo)的OA系統(tǒng)和基于整體運(yùn)作流程ERP信息系統(tǒng)，這些都提升了武鋼的核心增值效力。

（五）貫徹落實(shí)績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)已走進(jìn)中國(guó)二十年，雖然其理論研究與實(shí)踐活動(dòng)時(shí)斷時(shí)續(xù)，但仍然在如何建立高效廉潔政府、有效利用有限資源和維護(hù)人民群眾的利益等方面起到了實(shí)質(zhì)性的作用。

武鋼在貫徹落實(shí)績(jī)效審計(jì)時(shí)，率先對(duì)子公司的現(xiàn)職審計(jì)達(dá)到了100%，在全國(guó)屬于領(lǐng)先地位，還帶動(dòng)了一大批力量探索、落實(shí)審計(jì)工作。同時(shí)還頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，使審計(jì)的質(zhì)量與效率都得到了極大提高。其創(chuàng)造性的預(yù)算管理系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)控中也起到了不可替代的作用，不僅促進(jìn)了預(yù)算對(duì)公司整體業(yè)務(wù)活動(dòng)的滲透，也保持了對(duì)利潤(rùn)的持續(xù)貢獻(xiàn)。并于2010年首次入選世界500強(qiáng)，由此可見(jiàn)，增值型內(nèi)部審計(jì)在武鋼企業(yè)的發(fā)展中還是發(fā)揮了極大的促進(jìn)作用的。

三、法國(guó)興業(yè)銀行增值型內(nèi)審失敗案例

在大眾眼中神秘而高貴的法國(guó)興業(yè)銀行是一個(gè)有著近一百五十年歷史的老牌歐洲銀行。總行設(shè)在巴黎，是世界上風(fēng)險(xiǎn)控制最出色的銀行之一。

2008年1月24日，法國(guó)興業(yè)銀行公布：在未經(jīng)授權(quán)的情況下，期貨交易員杰羅姆·凱維埃爾兩年之內(nèi)違規(guī)操作——偽造虛假的歐洲股指期貨交易500億歐元，給法興銀行帶來(lái)了49億歐元的巨額損失。

據(jù)了解，凱維埃爾2000年進(jìn)入法興銀行，在后勤工作了五年，期間，他在銀行內(nèi)部不同的中臺(tái)部門(mén)工作，熟知監(jiān)督交易員的各種技術(shù)與手段。2005年，他正式成為法興銀行風(fēng)險(xiǎn)套利部門(mén)的一名交易員，憑借自己對(duì)銀行監(jiān)控系統(tǒng)的透徹了解，成功躲避控制系統(tǒng)的檢查，盜用操作人員的IT系統(tǒng)權(quán)限，并偽造大量虛假操作的數(shù)據(jù)和文件，把銀行的錢(qián)用于歐洲股市進(jìn)行非法賭博，最終由于一筆涉及300億歐元的德國(guó)股指期貨交易引起了集團(tuán)管理人員的警覺(jué)，才使得這一驚天欺詐案水落石出。此事一經(jīng)披露，大眾一片嘩然，興業(yè)銀行的掛牌股票被緊急停牌，股價(jià)大跌，甚至引起了法國(guó)乃至歐洲的金融動(dòng)蕩，并波及到全球的股市。

法國(guó)興業(yè)銀行的重大違規(guī)操作丑聞并非個(gè)案，也不是金融史上的首案或終結(jié)。1995年，交易員尼克里森讓顯赫的老牌貴族銀行——巴林銀行損失了10億美元而直接倒閉；2012年，美國(guó)最大的銀行——摩根大通銀行虧損20億美元，僅僅是因?yàn)橐豁?xiàng)對(duì)沖投資的決策失誤。歷史表明，無(wú)論看起來(lái)多么天衣無(wú)縫的監(jiān)管制度，都可能由于些微的疏忽而變得不堪一擊。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)防護(hù)和建設(shè)的堡壘，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。放眼我國(guó)的金融業(yè)，無(wú)論是制度建設(shè)還是管理現(xiàn)狀都還遠(yuǎn)不如歐洲金融市場(chǎng)成熟，那么，如何站在前人的“肩膀上”開(kāi)闊視野，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，健全體制是我們當(dāng)下應(yīng)該思考的問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的商貿(mào)環(huán)境中，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與業(yè)務(wù)往來(lái)的復(fù)雜化都對(duì)內(nèi)審的職能與作用提出了更高的要求，新的時(shí)代也賦予了內(nèi)審新的內(nèi)涵。本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，增值型內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值。在增值型內(nèi)審的實(shí)際應(yīng)用中，不僅要強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值的作用，還要不斷將其職能發(fā)展到審計(jì)的咨詢(xún)與認(rèn)證方面。在審計(jì)技術(shù)和方法上，也要緊跟時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)的新內(nèi)涵，不僅要積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，建立起一個(gè)為企業(yè)量身制作的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，還要在方法的具體實(shí)施上不斷革新，以提升企業(yè)的核心增值效力。因此，新時(shí)期社會(huì)應(yīng)該鼓勵(lì)和提倡對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)理論上和實(shí)際應(yīng)用的探索，從而為企業(yè)的價(jià)值增值做出貢獻(xiàn)。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]