田文

【摘要】《建造合同準(zhǔn)則》自頒布以來(lái)，對(duì)電力企業(yè)額管理提出了新的要求。為確保建造合同在電力企業(yè)中的順利展開(kāi)，本文首先從合同的分立與合并、合同收入和合同成本以及合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)三個(gè)方面對(duì)建造合同的準(zhǔn)則主要內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。其次，從完工進(jìn)度的確定、合同成本的預(yù)計(jì)以及合同營(yíng)業(yè)稅金及附加問(wèn)題三個(gè)方面對(duì)電力企業(yè)實(shí)施建造合同的關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；建造合同；主要內(nèi)容；注意要點(diǎn)

1、建造合同的準(zhǔn)則主要內(nèi)容

建造合同值得是建造一項(xiàng)或者幾項(xiàng)在設(shè)計(jì)、功能、技術(shù)以及用途等各個(gè)方面具有密切關(guān)系的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同的準(zhǔn)則是為了規(guī)范建造承包商的信息披露以及會(huì)計(jì)處理。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的不同，建造合同可以分為固定造價(jià)合同以及成本加成合同兩大類(lèi)。

1.1 合同的分立與合并

1.1.1 電力企業(yè)的某些資產(chǎn)在建造時(shí)雖然值簽訂了一項(xiàng)合同，但是該項(xiàng)資產(chǎn)在談判階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段以及竣工結(jié)算等階段實(shí)際是相互分離的，其實(shí)質(zhì)上是多個(gè)合同組合而成的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)作為不同的核算對(duì)象。一個(gè)含有多個(gè)建造對(duì)象的建造合同應(yīng)滿(mǎn)足下列要求：第一，每一項(xiàng)資產(chǎn)都必須具有各自獨(dú)立的建造計(jì)劃；第二，在談判過(guò)程中應(yīng)針對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)談判，并且合同雙方都能接受或者拒絕與每一個(gè)資產(chǎn)相關(guān)的合同條款；第三，每一項(xiàng)資產(chǎn)的成本以及收入都能夠單獨(dú)辨別。

1.1.2 某些資產(chǎn)及時(shí)簽訂了多項(xiàng)形式上的合同，但由于各項(xiàng)資產(chǎn)之間在設(shè)計(jì)、功能、技術(shù)以及最終用途上都緊密聯(lián)系，其實(shí)際上是一項(xiàng)合同。在滿(mǎn)足下述條件的基礎(chǔ)上可以將多項(xiàng)合同合并為單項(xiàng)合同，并且作為一個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象。第一，該建造合同是根據(jù)一攬子交易簽訂的；第二，幾項(xiàng)合同緊密聯(lián)系，并且各項(xiàng)合同之間已經(jīng)形成一個(gè)綜合利潤(rùn)率的工程組成部分；第三，幾項(xiàng)合同是同時(shí)履行或依次履行的。

1.2 合同收入和合同成本。合同收入主要包含合同規(guī)定的初始收入以及由于合同變更、獎(jiǎng)勵(lì)以及索賠所獲得收入。合同成本指的是在建造某項(xiàng)合同時(shí)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，合同成本從簽訂合同之日起一直到合同結(jié)束所產(chǎn)生的所有與執(zhí)行合同相關(guān)的直接費(fèi)和間接費(fèi)。

1.3 合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)。合同的結(jié)果可以進(jìn)行可靠計(jì)量的可以按照合同完工的百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)量合同的收入和費(fèi)用。合同的結(jié)果不可以進(jìn)行可靠計(jì)量的應(yīng)分兩種情況進(jìn)行確認(rèn)：第一，可以收回合同成本的情況下，應(yīng)將可以收回的合同收入作為實(shí)際的合同成本進(jìn)行確認(rèn)，在合同成本發(fā)生的當(dāng)期將其作為合同費(fèi)用；第二，不可以收回合同成本的情況下，在合同成本發(fā)生的當(dāng)期將其作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同的收入。

2、電力企業(yè)實(shí)施建造合同的關(guān)鍵問(wèn)題

2.1 完工進(jìn)度的確定。完工進(jìn)度的確定是建造合同的關(guān)鍵問(wèn)題。建造合同準(zhǔn)則中給出了三種進(jìn)度的確認(rèn)方法：第一，根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本與合同預(yù)期總成本的比值確定完工進(jìn)度；第二，根據(jù)已完工程的工作量與建造合同總總工作量的比值確定完工進(jìn)度；第三，實(shí)際測(cè)定得出完工進(jìn)度。完工進(jìn)度的確認(rèn)直接影響本期合同的成本和費(fèi)用確認(rèn)，并且對(duì)本期的利潤(rùn)有一定影響。在由第一種和第二種方法無(wú)法確定完工進(jìn)度的情況下，采用實(shí)際測(cè)定法來(lái)確定完工進(jìn)度，該方法適用于某些特殊的建造合同，應(yīng)由專(zhuān)業(yè)的人員進(jìn)行確認(rèn)。而采用第二種方法確認(rèn)工程進(jìn)度需要技術(shù)部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)以及統(tǒng)計(jì)等部門(mén)之間密切合作，并且需要進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，涉及的人員、部門(mén)、環(huán)節(jié)較多，流程復(fù)雜，操作性差，因此多數(shù)企業(yè)采用第一種方法進(jìn)行完工進(jìn)度的確認(rèn)。

2.2 合同成本的預(yù)計(jì)。為了確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入及費(fèi)用，電力企業(yè)需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行建造合同總成本的預(yù)測(cè)。電力企業(yè)的項(xiàng)目從招投標(biāo)階段到最終竣工一般需要跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度。在項(xiàng)目的全過(guò)程中，隨著階段的不同，項(xiàng)目所發(fā)生的成本、數(shù)量、種類(lèi)等不盡相同，甚至?xí)l(fā)生一些安全事故以及經(jīng)濟(jì)糾紛等事件，影響了成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。為了進(jìn)一步提高成本預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確度，相關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)行責(zé)權(quán)劃分。

第一，施工技術(shù)部門(mén)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的施工過(guò)程進(jìn)行細(xì)化，并對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的用工數(shù)量以及機(jī)械材料的使用情況進(jìn)行記錄和統(tǒng)計(jì)；第二，設(shè)備管理部門(mén)應(yīng)對(duì)施工機(jī)械設(shè)備的使用情況、機(jī)械臺(tái)班消耗情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)記錄，并對(duì)預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用進(jìn)行分析，并確定出合理的臺(tái)班單價(jià)；第三，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)管理人員的數(shù)量、薪酬標(biāo)準(zhǔn)以及合同工期等確定薪酬預(yù)算表，并確定出差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等間接費(fèi)用；第四，計(jì)劃部門(mén)應(yīng)編制一份合理的臨時(shí)設(shè)施預(yù)算支出計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際情況編制直接人工費(fèi)預(yù)算，并根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)所提供的資料標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)的合同總成本。

2.3 營(yíng)改增下電力企業(yè)增值稅納稅籌劃策略。增值稅針對(duì)特定的納稅主體以及環(huán)節(jié)或產(chǎn)品都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，因此，在實(shí)行營(yíng)改增之后，電力企業(yè)就可以有更為廣泛的稅收籌劃空間。對(duì)于電力行業(yè)而言，可以從轉(zhuǎn)變管理模式、對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)關(guān)的成本開(kāi)支進(jìn)行嚴(yán)格的控制；還應(yīng)該對(duì)與增值稅無(wú)關(guān)的一些成本進(jìn)行控制，盡量采取勞務(wù)外包的形式；電力企業(yè)還需進(jìn)行較為全面的預(yù)算，擇優(yōu)選擇供應(yīng)商；使會(huì)計(jì)核算的每一項(xiàng)工作都得到規(guī)范化，這是因?yàn)榧{稅貫穿于建筑業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的工作強(qiáng)度以及難度提出更大的挑戰(zhàn)；應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)電力企業(yè)負(fù)責(zé)專(zhuān)職辦稅工作者，同時(shí)定期與區(qū)域稅收的監(jiān)督部門(mén)保持聯(lián)系，使得對(duì)稅收管理規(guī)定有更全面的了解，使稅務(wù)水平得到提升。

3、結(jié)束語(yǔ)

建造合同在電力企業(yè)中的應(yīng)用對(duì)于電力企業(yè)而言機(jī)遇與挑戰(zhàn)并從，可以有效提高會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性，確保會(huì)計(jì)披露信息的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)進(jìn)一步的深化改革，對(duì)于企業(yè)更好的適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)具有重要的意義。

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