張夫瑀

摘 要：作為全球資本市場(chǎng)的最重要組成部分，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露情況對(duì)整個(gè)金融體系的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的作用。近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，資本市場(chǎng)不斷壯大，商業(yè)銀行形成了自己的的會(huì)計(jì)信息披露制度。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有差距，存在披露內(nèi)容不全面、信息不真實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一導(dǎo)致缺乏可比性等問(wèn)題，只有通過(guò)加強(qiáng)公司內(nèi)部治理，完善外部監(jiān)督制度，以法律法規(guī)的形式成立統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)信息披露 內(nèi)部治理

隨著資本市場(chǎng)的不斷放開(kāi)，以及我國(guó)銀行業(yè)自身的創(chuàng)新和改革，商業(yè)銀行的力量不斷壯大起來(lái)，除了人們熟知的五大國(guó)有商業(yè)銀行，十二家股份制商業(yè)銀行、一百多家城商行也在迅速成長(zhǎng)，為人們的生活提供著便利和保障。商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)的核心，創(chuàng)造信用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能決定了商業(yè)銀行不同于一般的企業(yè)，高風(fēng)險(xiǎn)、高流動(dòng)性的性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)信息的披露是商業(yè)銀行的應(yīng)盡的義務(wù)，而完善的會(huì)計(jì)信息披露制度不僅能保護(hù)投資者的利益、降低風(fēng)險(xiǎn)，更能促進(jìn)銀行自身的發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重大意義。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露概述

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露是指商業(yè)銀行依法定期或不定期地向外界公開(kāi)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)信息、管理人員的信息等。商業(yè)銀行是以信用創(chuàng)造的方式來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，存在著不同于一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要從風(fēng)險(xiǎn)性、流動(dòng)性、效益性三個(gè)方面入手。披露資本充足率、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等的情況可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)，公布銀行的利潤(rùn)情況、資產(chǎn)收益率、成本收入比等可以保障投資者的利益，而披露其存款來(lái)源及波動(dòng)情況可以保證其資金的流動(dòng)性，完善、充分、透明的會(huì)計(jì)信息披露有助于維持整個(gè)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定。會(huì)計(jì)信息的披露有兩種基本模式：強(qiáng)制性披露和自愿性披露，強(qiáng)制性披露指商業(yè)銀行基于法律法規(guī)的最低要求公布的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、公司治理情況、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、年度重大事項(xiàng)等事項(xiàng)，可以減少金融舞弊現(xiàn)象，促進(jìn)資源的合理配置。自愿性披露是指商業(yè)銀行除強(qiáng)制性披露的信息之外，出于提升公司形象、吸引投資者等目的主動(dòng)披露更多的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。目前我國(guó)采用以強(qiáng)制披露為主、自愿披露為輔的形式，既符合巴塞爾協(xié)議的精神，又以成文的方式限定了商業(yè)銀行應(yīng)履行的義務(wù)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

伴隨著全球化的腳步，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度也越來(lái)越完善，從內(nèi)容單一到種類多元，慢慢在與國(guó)際接軌，嘗試著摸索出既符合我國(guó)國(guó)情，又與巴塞爾協(xié)議精神相一致的披露制度。但是，我們還要清醒地認(rèn)識(shí)到，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，由于我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露起步較晚，在摸索中仍然存在很多問(wèn)題，我們必須取長(zhǎng)補(bǔ)短，以完善現(xiàn)有的披露制度。

1.披露內(nèi)容不全面。伴著改革開(kāi)放的進(jìn)程，商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)如金融衍生工具等的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，在互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜。而我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露仍然停留在在傳統(tǒng)的階段，以披露財(cái)務(wù)信息為主，很少涉及非財(cái)務(wù)信息，而以商業(yè)銀行的預(yù)測(cè)性信息、管理部門對(duì)非財(cái)務(wù)信息的分析為代表的非財(cái)務(wù)信息才是投資者真正關(guān)心的決策信息，從側(cè)面反映了商業(yè)銀行真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。目前，商業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)的信息披露也僅僅停留在表面，以建設(shè)銀行為例，下圖為建設(shè)銀行2015年財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)表外業(yè)務(wù)的信息披露，該表格僅僅提供了各項(xiàng)表外業(yè)務(wù)的總體數(shù)據(jù)，缺少可分析的具體風(fēng)險(xiǎn)信息，這就使得投資者很難從簡(jiǎn)單的信息中獲取有效的投資信息。

2.披露內(nèi)容不真實(shí)。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息編制主要由其自身的會(huì)計(jì)工作人員來(lái)完成，所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量取決于其會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，但作為商業(yè)銀行的員工，往往會(huì)計(jì)工作人員很難做到完全真實(shí)，從自身利益角度，很可能會(huì)不謹(jǐn)慎地偏向選擇可能導(dǎo)致高估利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)政策。而導(dǎo)致公之于眾的會(huì)計(jì)信息不能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映該銀行的盈利情況，披露內(nèi)容的不真實(shí)不僅僅會(huì)帶來(lái)一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)本身帶來(lái)負(fù)面影響，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的特殊性，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)被錯(cuò)估，甚至可能為經(jīng)濟(jì)體系帶來(lái)不可逆轉(zhuǎn)的金融危機(jī)。

3.會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。目前，我國(guó)涉及商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)有《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《上市公司管理?xiàng)l例》等，規(guī)范性文件主要有《商業(yè)銀行信息披露辦法》、《上市公司信息披露管理辦法》等，商業(yè)銀行在信息披露工作中需要遵循以上法律法規(guī)、但是在眾多規(guī)章制度中，存在著許多不一致的地方，同時(shí)，我國(guó)商業(yè)銀也分成了幾大類，部分上市商業(yè)銀行還需遵循上市公司的披露標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同的銀行選擇的披露標(biāo)準(zhǔn)不同，同一時(shí)期不同商業(yè)銀行披露的會(huì)計(jì)信息可比性大大降低。由于多部法律之間的銜接不完整，給商業(yè)銀行提供可了自由發(fā)揮的空間，可以有選擇地進(jìn)行信息披露，不利于投資者了解真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。

三、有關(guān)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的改進(jìn)建議

1.提升投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)商業(yè)銀行和投資者來(lái)說(shuō)形成了一個(gè)供求關(guān)系，通過(guò)提升投資者的素質(zhì)，使其主動(dòng)關(guān)注商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息，從根本上拉動(dòng)會(huì)計(jì)信息的需求，隨著投資者素質(zhì)的提高，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也隨之提高，這樣，供需雙方可以建立互動(dòng)，商業(yè)銀行通過(guò)主動(dòng)征詢投資者的意見(jiàn)，綜合考慮法律法規(guī)及企業(yè)的規(guī)章制度，為投資者提供更全面的會(huì)計(jì)信息，既滿足了既有投資者的需求，又可以吸引更多投資者的興趣。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)督。作為面向社會(huì)公眾營(yíng)業(yè)的企業(yè)，商業(yè)銀行披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)透明、真實(shí)。商業(yè)銀行在做好內(nèi)部治理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極接受外部的監(jiān)督。我國(guó)針對(duì)銀行業(yè)采用了多頭監(jiān)管，以銀監(jiān)會(huì)和人民銀行為主，其他部門輔助。多頭監(jiān)管有利也有弊，目前我國(guó)商業(yè)銀行不再只從事傳統(tǒng)的信貸業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)、證券及金融衍生品等也成為了商業(yè)銀行的主要盈利來(lái)源，所涉及的行業(yè)較廣，多頭監(jiān)管可以確保每一個(gè)行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管措施更專業(yè)、更有針對(duì)性。但是也可能面臨著監(jiān)管職責(zé)不明，各部門相互推諉的情況出現(xiàn)。所以需要加強(qiáng)多方合作，明確分工，實(shí)現(xiàn)跨部門協(xié)作，共同監(jiān)管。

3.完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范.加快完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的法律規(guī)范是解決問(wèn)題的根本。作為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則，《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露辦法》仍然存在許多需要完善的地方。首先需要建立一個(gè)統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，使得不同銀行披露的會(huì)計(jì)信息具有可比性；另外，還需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的披露，規(guī)定具體的披露方式及內(nèi)容，既為投資者提供一個(gè)有效的決策信息，又提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。我國(guó)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的道路上還需要不斷摸索，向發(fā)達(dá)國(guó)家借鑒經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)國(guó)情與巴塞爾協(xié)議的精神相結(jié)合。

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