淺析營改增后港口企業(yè)核算及管理細(xì)節(jié)的轉(zhuǎn)變

摘 要：自營改增后，港口企業(yè)在核算和管理等諸多方面發(fā)生重大改變，對企業(yè)利潤、收入、成本等費(fèi)用產(chǎn)生一定的影響。營改增是我國稅務(wù)改革的必然趨勢，既為港口企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇，又提出一定的挑戰(zhàn)。所以，有關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)對營改增后港口企業(yè)核算、管理等細(xì)節(jié)轉(zhuǎn)變的有效研究。本文主要分析營改增后港口企業(yè)的系列轉(zhuǎn)變，并提出企業(yè)發(fā)展中的注意事項，以充分利用營改增的優(yōu)勢，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

關(guān)鍵詞：營改增 港口企業(yè) 利潤 會計處理

一、引言

營改增實施后，在我國眾多行業(yè)領(lǐng)域中得以實行。改革推進(jìn)過程中，對企業(yè)可能產(chǎn)生系列負(fù)面影響，阻礙企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。所以，作為從事船舶拖帶的港口企業(yè)而言，應(yīng)對營改增改革前后企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤、稅負(fù)等情況進(jìn)行比較分析，以轉(zhuǎn)變會計處理方式，幫助企業(yè)清楚的認(rèn)識到企業(yè)核算、管理等細(xì)節(jié)方面的轉(zhuǎn)變，并規(guī)避系列注意事項。基于此，在營改增后，港口企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

二、營改增后港口企業(yè)的系列轉(zhuǎn)變

1.基于利潤的轉(zhuǎn)變。營改增后，要對港口企業(yè)利潤方面的轉(zhuǎn)變問題進(jìn)行分析，有必要從營改增實施后的影響視角著手：首先，船舶拖帶企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入停泊及移泊服務(wù)從3%的營業(yè)稅率上升至6%的增值稅率，同時增值稅屬于價外稅，取得的收入為不含稅價款，從而導(dǎo)致營業(yè)收入金額減少。其次，營業(yè)成本明顯降低。在營改增實施之后，企業(yè)財務(wù)部門人員在成本核算過程中，考慮到諸多方面的抵扣行為，在一定程度上降低成本提高利潤。以拖輪公司為例，在營業(yè)成本核算中，屬于抵扣范圍內(nèi)的費(fèi)用有水電費(fèi)、燃材料油費(fèi)、修理費(fèi)等項目，而這些可抵扣成本費(fèi)用占公司營業(yè)成本20%以上（見表1）?？梢?，進(jìn)項稅額的增加導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)成本降低。

2.基于會計處理的轉(zhuǎn)變。上述內(nèi)容均為會計科目的核算內(nèi)容，在營改增實施前后，有著系列的變化。就拖輪公司而言，營改增貫穿于企業(yè)整個會計核算體系中，并對企業(yè)核算工作有著更高的要求。所以，港口企業(yè)財會部門人員在開展會計工作之前，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營狀況有著詳盡的了解，并強(qiáng)化管理，促進(jìn)營改增稅務(wù)改制在港口企業(yè)中的有效落實?；诖耍粌H能夠提高會計核算的精準(zhǔn)性，而且可降低稅務(wù)稽查風(fēng)險。

三、營改增后港口企業(yè)應(yīng)注意的問題

拖輪公司作為港口企業(yè)的典型代表，在營改增之后，要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，必須注意以下幾方面的問題，以充分發(fā)揮營改增對港口企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢，規(guī)避風(fēng)險隱患。首先，經(jīng)營定價問題。現(xiàn)行拖輪費(fèi)業(yè)務(wù)指導(dǎo)價格由國家制定和頒布的，各港口拖帶企業(yè)的收費(fèi)均以此為基礎(chǔ)。由于增值稅是價外稅，所以企業(yè)在定價時要考慮是否為含稅價。如果是含稅價，就要對價款進(jìn)行還原，即計稅價格為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（1+增值稅率）。這就意味著企業(yè)要犧牲一部分的營業(yè)收入作為增值稅的銷項稅額。所以公司要在港口競爭激烈的情況下，積極拓展業(yè)務(wù)，提高公司效益。 其次，對外開具發(fā)票的問題。營改增后，基于增值稅的發(fā)票主要有兩種類型，一是專用發(fā)票；二是普通發(fā)票。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在印制要求、使用主體、內(nèi)容、作用等方面存在不同。專用發(fā)票和普通發(fā)票之間之所以存在不同，主要由于前者具有抵扣功能。港口企業(yè)經(jīng)營中，應(yīng)根據(jù)客戶資質(zhì)特點而合理選擇發(fā)票類型。一方面，個人或小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票；另一方面，對一般納稅人，必須進(jìn)行必要的資質(zhì)認(rèn)定，向符合條件的客戶開具專用發(fā)票，并做好相關(guān)記錄、保管工作等。再次，在營改增之前，稅務(wù)部門的管理水平相對較低，針對港口企業(yè)與代理公司結(jié)算業(yè)務(wù)，開具發(fā)票的付款方為甲方，但參與結(jié)算業(yè)務(wù)的是代理公司。營改增之后，增值稅專用發(fā)票與現(xiàn)金相等同，為保持票據(jù)流現(xiàn)金流相一致，公司要求與代理公司簽署三方協(xié)議，保障經(jīng)營活動正常有序進(jìn)行。最后，港口企業(yè)要全面貫徹和落實營改增，有必要帶動全員積極學(xué)習(xí)相關(guān)政策，尤其辦稅人員和財務(wù)人員。根據(jù)我國增值稅管理規(guī)定可知，港口企業(yè)營改增實踐中，增值稅專用發(fā)票即便無法抵扣，但財務(wù)人員仍然需要進(jìn)行開展進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出處理工作。另外，我國營改增后，針對增值稅專用發(fā)票的退廢有著明確的規(guī)定，但其流程較為復(fù)雜。因此，有關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)政策規(guī)定的學(xué)習(xí)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改為增值稅，是我國近年來一次重大的稅制改革，在我國稅務(wù)改革史上具有深遠(yuǎn)的影響。營改增后，使港口企業(yè)的稅收發(fā)生系列改變，要降低稅收成本和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)必須進(jìn)行有效的稅收籌劃，以減少稅負(fù)和降低稅務(wù)風(fēng)險，發(fā)揮節(jié)稅效應(yīng)。通過企業(yè)實踐可知，營改增后，港口企業(yè)利潤、稅負(fù)、會計處理等方面發(fā)生轉(zhuǎn)變，而企業(yè)要健康發(fā)展，必須在營改增背景下，做好上述注意事項。

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作者簡介：王潔（1989.06—），女，山東日照人，本科，會計初級，研究方向：營改增 。