摘 要：增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收體制中兩個(gè)大稅種，全而實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著積極、重要的引導(dǎo)作用。在實(shí)行“營(yíng)改增”以前，吳忠市的稅收收入構(gòu)成中營(yíng)業(yè)稅一直所占比重最大。本文試圖分析新稅制下對(duì)吳忠市的財(cái)政收入的具體影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 財(cái)政收入 影響

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)方案；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行；2016年5月全國(guó)范圍內(nèi)，全面推行“營(yíng)改增”。實(shí)施以來對(duì)于地方政府的收入構(gòu)成有何影響，以及具體影響體現(xiàn)在哪些方面，都值得探討，現(xiàn)以吳忠市財(cái)政局和吳忠市地稅局2016年1-6月的具體數(shù)據(jù)為例，展開論述。

一、“營(yíng)改增”改革的理論依據(jù)

1.稅收效率原則。稅收效率包括稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收行政效率。稅收經(jīng)濟(jì)效率指的是稅收不應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生影響，從理論上說，稅收應(yīng)具備“中性”身份。實(shí)際上任何稅種都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生影響，只是產(chǎn)生的影響程度不同而已。與增值稅僅就增加值征稅相比，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。稅收行政效率指的是征稅成本的最小化和征稅簡(jiǎn)便易行。征稅成本包括稅務(wù)部門的征收成本，比如稅務(wù)人員的工資、稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公費(fèi)用、發(fā)票印刷費(fèi)用等；也包括納稅人的納稅成本，如申報(bào)費(fèi)、咨詢費(fèi)、稅款核算成本等。兩稅并存會(huì)增加稅務(wù)人員核查稅款的工作量，也會(huì)迫使兼營(yíng)銷售商品和提供勞務(wù)行為的納稅人分開記賬、分別核算稅款，增加管理成本。

2.稅收公平原則。稅收公平原則要求稅收保持中性，也就是同等對(duì)待所有納稅人，以便創(chuàng)造一個(gè)合理公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于客觀上存在的一些不公平因素，如資源稟賦差異等，還需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額全額征稅，并沒有考慮到納稅人的盈利情況。無論納稅人經(jīng)營(yíng)盈利與否，只要發(fā)生了營(yíng)業(yè)額就要征稅，這對(duì)不同盈利情況的企業(yè)是不公平的。而增值稅僅就增值額征稅，將企業(yè)的成本、收益都納入到稅額的計(jì)算中，商品的盈利是稅款的主要構(gòu)成部分。因此，增值稅較之營(yíng)業(yè)稅能更好地體現(xiàn)稅收公平原則。

二、“營(yíng)改增”對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響

1.體制調(diào)整帶來的基層財(cái)政收入減少?！盃I(yíng)改增”是財(cái)稅分配體制在中央和地方之間的再一次劃分。營(yíng)業(yè)稅收入屬于地方稅，增值稅屬于中央和地方共享稅，按照現(xiàn)行稅制，增值稅收入中的75%應(yīng)上交中央。營(yíng)改增之后不僅納稅總量減少了，而且由于分配比例的原因，也會(huì)使得地方財(cái)政收入下降很多，特別是對(duì)營(yíng)業(yè)稅占地方稅收比例較大的基層政府影響尤為明顯。

2.征管方式變化帶來的基層財(cái)政收入減收?！都{稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在業(yè)務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納，一般納稅人預(yù)繳比率2%，小規(guī)模納稅人預(yù)繳比率為3 %。金融企業(yè)所屬各縣（市、區(qū)）分支機(jī)構(gòu)按統(tǒng)一的預(yù)征率在營(yíng)業(yè)地預(yù)繳增值稅，省級(jí)金融企業(yè)按期匯總?cè)∷蟹种C(jī)構(gòu)的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算應(yīng)納稅額，抵減各分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅額后，在總機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納。以上這些征管方式的變化都小同程度地影響區(qū)域收入的劃分。體制調(diào)整的減收，征管方式的變化，疊加起來，對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的基層財(cái)政影響非常大，為了確?；鶎诱恼＿\(yùn)轉(zhuǎn)，需要進(jìn)一步研究修訂稅改后的財(cái)稅分配體制和轉(zhuǎn)移支付制度。

三、吳忠市地稅局的稅收情況和吳忠市財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)

1.吳忠市地方稅務(wù)局的稅收收入統(tǒng)計(jì)（見表1）。

由上表可以看出，自2010年至2013年，四年期間吳忠市的稅收收入一直是處于持續(xù)上升階段，至2014年在全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持續(xù)下滑的影響下，我市的稅收收入在2014至2015年兩年也也出現(xiàn)了下滑。

2.吳忠市地方稅務(wù)局的收入構(gòu)成統(tǒng)計(jì)（見圖1-3）。

由上圖可以看出，2016年全面實(shí)施“營(yíng)改增”前后的幾個(gè)月，吳忠市稅收收入構(gòu)成的情況。在這三個(gè)月當(dāng)中可以看出，“營(yíng)改增”實(shí)施前后對(duì)市稅收的構(gòu)成中營(yíng)業(yè)稅一直是所占比例最大的，第二位的才是增值稅。

3.吳忠市地方稅務(wù)局的收入構(gòu)成統(tǒng)計(jì)（見圖4-6）。

由上圖可以看出，2016年全面實(shí)施“營(yíng)改增”前后的幾個(gè)月，吳忠市一般公共預(yù)算收入完成情況。在這三個(gè)月當(dāng)中可以看出，“營(yíng)改增”實(shí)施前后地稅收入一直是所占比例最大的，遠(yuǎn)高于國(guó)稅收入和財(cái)政收入。

四、具體情況分析

1.收入主要特點(diǎn)。

1.1“營(yíng)改增”稅制改革使稅收收入大幅增長(zhǎng)?！盃I(yíng)改增”稅制改革對(duì)房地產(chǎn)、建筑業(yè)稅收產(chǎn)生增收影響，特別是建筑業(yè)稅收受“營(yíng)改增”稅制改革影響較大。受“營(yíng)改增”稅制改革的影響，從3月份開始吳忠市地方稅務(wù)局連續(xù)3個(gè)月單月稅收增幅超30%以上，3月、4月、5月稅收增幅分別為37.29%、82.05%、57.97%，對(duì)建筑業(yè)、金融業(yè)稅收影響最大，5月份金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅完成1251萬元，同比增長(zhǎng)4.73倍，增收1033萬元。

1.2“營(yíng)改增”清理檢查、政策宣傳、欠稅清繳等工作多劍齊發(fā)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅促收作用明顯。吳忠市地方稅務(wù)局加大了對(duì)政府公建項(xiàng)目及欠稅清繳力度，營(yíng)業(yè)稅在經(jīng)歷了3月、4月、5月連續(xù)三個(gè)月的高速增長(zhǎng)后，在6月出現(xiàn)了直線下滑，單月營(yíng)業(yè)稅收入同比下降75.3%，減收3000萬元，直接拉低了稅收增速6.5個(gè)百分點(diǎn)。上半年建筑業(yè)完成各項(xiàng)稅收收入24973萬元，同比增長(zhǎng)63.64%，增收9712萬元。其中營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅分別入庫(kù)14947萬元和7651萬元，同比分別增長(zhǎng)5742萬元和3016萬元，兩稅增長(zhǎng)額合計(jì)占利通區(qū)地方稅務(wù)局稅收總增長(zhǎng)額的70.09%。

1.3房地產(chǎn)市場(chǎng)投資、銷售形勢(shì)看好及“營(yíng)改增”政策，使房地產(chǎn)業(yè)稅收大幅回升。上半年房地產(chǎn)業(yè)稅收完成16713萬元，同比增長(zhǎng)0.89%，增收148萬元，與去年同期相比增幅回升23.6個(gè)百分點(diǎn)；稅收回升的主要原因：一是房地產(chǎn)市場(chǎng)回暖，投資和銷售形勢(shì)看好，促收作用顯著，1-5月份全市房地產(chǎn)開發(fā)投資完成11.99億元，同比增長(zhǎng)89%，商品房銷售面積48.91萬平方米，同比增長(zhǎng)33%，帶動(dòng)銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅完成7547萬元，同比增長(zhǎng)0.47%；二是“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)商品房尾款促進(jìn)稅收增長(zhǎng)。

2.未來的發(fā)展趨勢(shì)。由于目前取得的數(shù)據(jù)截止到2016年6月，還不能完整的看出實(shí)施“營(yíng)改增”后吳忠市稅收收入的整體變化情況，以及對(duì)吳忠市財(cái)政收入的進(jìn)一步影響。隨著“營(yíng)改增”的不斷開展和完善，以及稅收規(guī)屬的體制調(diào)整和征管方式的變化，無疑會(huì)對(duì)市財(cái)政收入造成較為明顯的影響。至于具體情況還需繼續(xù)關(guān)注吳忠市地方稅務(wù)局和吳忠市財(cái)政局的收入簡(jiǎn)報(bào)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳忠市地方稅務(wù)局編制的《收入簡(jiǎn)報(bào)》1-6月.

[2]吳忠市財(cái)政局編制的《吳忠財(cái)政收支簡(jiǎn)報(bào)》1-6月.

[3]《全市經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析會(huì)議日程》會(huì)議材料.

[4]2016年6月《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》.

[5]吳萍《“營(yíng)改增”下基層的若干思考》，摘自2016年4月《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》.

作者簡(jiǎn)介：張明靜（1975.11—），女，滿族，寧夏吳忠市人，碩士學(xué)歷，副教授、高級(jí)會(huì)計(jì)師，單位：寧夏民族職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系，研究方向：財(cái)務(wù)和稅收。