營改增后企業(yè)是否享受增值稅免稅優(yōu)惠政策的決策

摘 要：2016年5月1日起全國范圍內(nèi)全面實(shí)行營改增試點(diǎn)，建筑服務(wù)等行業(yè)全面實(shí)行增值稅，對于正處理項(xiàng)目建設(shè)期的企業(yè)來講是天大的利好。本文在營業(yè)稅改征增值稅這樣的大背景下，對于符合當(dāng)?shù)劁N售免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，分建設(shè)期和正常經(jīng)營期是否享受增值稅免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：營改增 免稅優(yōu)惠 如何決策

福建平潭某能源發(fā)展有限公司于2015年10月6日注冊成立，負(fù)責(zé)平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)區(qū)域供冷供熱項(xiàng)目的開發(fā)、建設(shè)和運(yùn)營。公司主要經(jīng)營范圍為區(qū)域供冷、供熱的開發(fā)經(jīng)營和生產(chǎn)服務(wù)及其他相關(guān)業(yè)務(wù)。首期項(xiàng)目冷站和熱網(wǎng)工程建設(shè)規(guī)模包括：4個冷站（1、3、7、10號冷站）及配套冷凍水管網(wǎng)和供熱管道32.35公里，批復(fù)總投資13.07億元。

一、情況分析

財(cái)稅【2014】51號第二款規(guī)定，橫琴、平潭各自的區(qū)內(nèi)企業(yè)之間銷售其在本區(qū)內(nèi)的貨物，免征增值稅和消費(fèi)費(fèi)。福建平潭某能源發(fā)展有限公司，負(fù)責(zé)平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)區(qū)域供冷供熱項(xiàng)目的開發(fā)、建設(shè)和運(yùn)營。公司主要從事區(qū)域供冷、供熱的開發(fā)經(jīng)營和生產(chǎn)服務(wù)及其他相關(guān)業(yè)務(wù)，滿足免征增值稅和消費(fèi)稅的條件?，F(xiàn)就該公司首期四個冷站（1、3、7、10號冷站）和熱力管網(wǎng)的投產(chǎn)與經(jīng)營運(yùn)作過程中是否該享受增值稅免稅政策進(jìn)行具體數(shù)據(jù)分析。另外：在進(jìn)行具體數(shù)據(jù)分析前該項(xiàng)目已經(jīng)有較完善的可行性研究報告，報告中有詳細(xì)的從建設(shè)初期到正常投產(chǎn)及最后的項(xiàng)目終結(jié)，即2014至2035年共22年各年凈利潤形成情況的詳細(xì)數(shù)據(jù)。本分析就是在原來的可行性研究報告基礎(chǔ)上，以增值稅享受免稅與否結(jié)合企業(yè)所得稅到稅后凈利潤的變化而進(jìn)行。

二、增值稅免稅優(yōu)惠政策是否享受的結(jié)論與建議

以可行性研究報告為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)，將福建平潭某能源發(fā)展有限公司自2014年起至2035年止共22年的收入、成本、費(fèi)用、稅金、利潤分三種情形進(jìn)行詳細(xì)分析。情形一：不申請免稅優(yōu)惠政策。營改增后在建設(shè)投資期可獲得12，085萬的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致建設(shè)投資總額減少12，085萬。在生產(chǎn)經(jīng)營期間的折舊總額也對應(yīng)減少11，376萬元。當(dāng)然，若考慮這部分進(jìn)項(xiàng)稅對應(yīng)的建設(shè)期利息，該利息將會導(dǎo)致成本費(fèi)用多計(jì)，利潤少計(jì)。若不申請免稅優(yōu)惠，企業(yè)需繳納銷售稅金及附加為2355萬元，但由于建設(shè)期及生產(chǎn)經(jīng)營期獲得的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣銷項(xiàng)稅，從而導(dǎo)致成本費(fèi)用總額降低為477，275萬元（營改增前成本費(fèi)用總額為493，255萬元），利潤總額為94，663萬元（營改增前利潤總額為78，040萬元）。故在企業(yè)所得稅率同樣的情況下營改增之后的凈利潤肯定會高于營改增之前的凈利潤。情形二：申請免稅優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定如申請?jiān)鲋刀惷舛悆?yōu)惠政策，則不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。由于進(jìn)項(xiàng)稅額作為采購成本演變?yōu)槠髽I(yè)的成本費(fèi)用抵減企業(yè)利潤，當(dāng)然也不存在銷售稅金及附加。通過測算該情況下總成本費(fèi)用達(dá)521，127萬元，利潤總額為53，166萬元，比情況一少41，497萬元。情形三：2023年開始申請免稅優(yōu)惠政策。建設(shè)期所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅經(jīng)預(yù)測將在2023年抵扣完，故應(yīng)從2024年開始申請免稅優(yōu)惠。2023當(dāng)年產(chǎn)生銷售稅金及附加為46萬元，2023年之前或之后不會產(chǎn)生銷售稅金及附加。這種情況下的總成本費(fèi)用為503，596萬元，利潤總額為70，665萬元，比情形一94，663萬元少23，998萬元。企業(yè)管理層需結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)際情況，分析確定能否如預(yù)測一樣，及時足額取得各項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，若能足額取得增值稅專用發(fā)票，則采取情況一不申請免稅優(yōu)惠政策，以期獲得更大的利潤空間；若不能足額取得各項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，則建議待建設(shè)期產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣完后再申請免稅優(yōu)惠政策。絕不能憑感覺只要有優(yōu)惠就一定要去享受，因綜合全面考慮以期獲得最大收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）（注：自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)）.

[2]財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于橫琴、平潭開發(fā)有增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》，財(cái)稅[2014]51號.

作者簡介：張海燕（1976），女，廣東技術(shù)師范學(xué)院天河學(xué)院，講師、高級會計(jì)師、注冊稅務(wù)師，研究方向：稅務(wù)政策理論與實(shí)踐。