段石培

當前投資審計項目的組織方式通常由熟悉工程建設的審計人員組成工程組和財務審計人員組成財務組，各自完成審計實施方案規(guī)定的審計內容。實踐中，在工程審計過程利用財務審計的手段和思路往往能夠豐富審計的成果，提升審計發(fā)現問題的能力，使投資審計能夠進一步查深查透。

一、投資審計運用財務審計方法的總體思路

投資審計中的工程審計內容一般是基于對業(yè)務資料的審查來發(fā)現問題，如對招投標資料、合同文本、工程變更簽證、結算資料等的審查。而傳統(tǒng)的財務審計方法是建立在查賬基礎上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計事項。工程審計人員由于自身的知識結構特點，對財務審計的內容缺乏敏感度，忽視了財務審計中的查賬等方法往往能為工程審計提供更靈活和獨特的手段。工程審計中常見的如審查招投標情況、施工及監(jiān)理單位的管理情況、工程造價控制情況等事項在審查業(yè)務資料的基礎上，實際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會產生事半功倍的效果。

綜上，投資審計運用財務審計方法的總體思路也就是工程審計與財務審計的結合，打破工程組和財務組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運用財務審計的方法取得了一定的效果。

二、財務審計手段在工程審計中的具體應用

（一）招投標審計中運用財務審計方法

招投標審計中審查建設項目是否存在應招標未招標、化整為零等規(guī)避招標現象，是否存在圍標串標行為等審計事項可以通過查賬等財務審計手段輔助進行。

工程審計人員在審查建設項目的招投標情況時，僅根據建設單位提供的合同及招投標臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經正式招投標程序或建設單位有意向審計人員隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務組對建設項目資金支付的賬務審查，篩選出與建設單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進行比對，臺賬中未出現的單位則應成為工程組應繼續(xù)關注的對象，進而發(fā)現一些可能被刻意隱藏的應招標未招標等現象。

對參建單位是否存在圍標串標行為的審查時，除了對投標人的投標文件進行比對等方式，還應在有可能的情況下對中標單位的財務資料做延伸調查。在延伸中一是可以審查中標單位是否存在投標前分別向其它單位轉入投標保證金的行為，如存在則可能存在串標行為。二是在中標單位的賬務處理中是否存在諸如“投標費”、“中標管理費”等費用列入成本的現象，如有則應做進一步審查以確認是否存在串標行為。

（二）工程建設管理審計中運用財務審計方法

建設項目工程管理審計的一項重要內容是對參建單位如施工和監(jiān)理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監(jiān)理單位現場項目管理人員的審核，確定其現場管理人員是否屬于中標單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質或掛靠等行為。對現場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關系，但現實中存在違規(guī)行為的單位往往會將投標文件中的項目管理人員臨時派駐現場以應對檢查，待檢查結束后再調回現場人員。此時，延伸審計項目部的財務核算資料就成為鎖定其出借資質或掛靠等違規(guī)事實的有力手段。一是通過對項目部財務核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發(fā)放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質使用費”、“管理費”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監(jiān)理單位出借資質或掛靠的違規(guī)行為。同時，在對項目部財務核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。

（三）工程造價審計中運用財務審計方法

在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關注的是施工單位是否存在高估冒算現象，主要通過對工程量計算是否準確、定額套取是否恰當、材料定價是否合理等方法進行審核。實踐中工程審計人員還應關注施工單位是否存在套取各種專項經費的行為，如在高速、水利等項目中，審計發(fā)現施工單位通過虛假發(fā)票套取安全生產或環(huán)保專項經費的現象就長期存在，這時我們就需要結合財務審計的手段來查實此類問題。首先工程審計人員應核查安全生產計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發(fā)票的真?zhèn)?。然后財務審計人員應進一步檢查施工單位對該發(fā)票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經費”科目的計提使用情況。若用于計量的發(fā)票是真實發(fā)票，但施工單位對該筆發(fā)票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發(fā)票套取安全經費。若用于計量的發(fā)票是假發(fā)票，則應通過確認該發(fā)票在施工單位的安全專項經費中未入賬加以證實其套取安全經費的行為。

三、對投資審計方式方法創(chuàng)新的思考

投資審計經過多年的發(fā)展，已逐步從僅對建設項目的財務決算進行審計，拓展到對項目的立項、設計、招標、施工、決算等全過程各個環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督。各級審計機關均在投資審計隊伍中不斷充實工程審計人員，以適應投資審計對工程管理審計內容的需要。通過前述財務審計手段在工程審計中的具體應用可以看出，創(chuàng)新審計方式方法，合理整合審計力量和資源，是投資審計進一步提升質量和成效的有力手段。

兩辦近期印發(fā)的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》中也指出要創(chuàng)新審計技術方法，加大業(yè)務數據與財務數據、單位數據與行業(yè)數據以及跨行業(yè)、跨領域數據的綜合比對和關聯分析力度。因此，投資審計需要在審計方式方法上不斷創(chuàng)新，既要將工程審計與財務審計緊密結合，又要進一步提升信息化手段在審計中的能力?？傊瑒?chuàng)新的理念應貫穿投資審計的未來發(fā)展之路。（作者單位：安徽省審計廳）