王剛

摘 要：過(guò)去我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)一直都是征收營(yíng)業(yè)稅，其帶來(lái)的消極結(jié)果是企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)不能抵扣稅額，由此可能給企業(yè)帶來(lái)重復(fù)征稅的問題。2013年 8月1日起試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開，到至今為止，營(yíng)改增已實(shí)施三年，其對(duì)試點(diǎn)地區(qū)以及試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了不同程度的影響，本文通過(guò)部分地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及稅負(fù)變化的變化情況進(jìn)行相關(guān)分析，針對(duì)于大部分交通運(yùn)輸企業(yè)而言，營(yíng)改增的實(shí)施明顯降低了交通運(yùn)輸?shù)呢浳锱c勞務(wù)的稅負(fù)，并對(duì)根據(jù)對(duì)企業(yè)交通運(yùn)偷業(yè)務(wù)的稅負(fù)以的影響，談了一些進(jìn)一步完善我國(guó)”營(yíng)改增”配套的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)

一、引言

從2012年8月1日營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也發(fā)生相應(yīng)的變化，總體而言，對(duì)于大部分運(yùn)輸公司而言，其稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)一定的下降趨勢(shì)。交通運(yùn)輸業(yè)中進(jìn)行營(yíng)改增的目的是旨在以消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、營(yíng)改增的稅負(fù)理論分析

對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言，營(yíng)改增以前企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為3%，營(yíng)改增后改為繳納增值稅。為了研究交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化情況，將分別針對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅負(fù)測(cè)量分析。首先對(duì)一般納稅人進(jìn)行分析，假設(shè)一般納稅人企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為A，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)成本為B，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)的成本為C，營(yíng)改增以前應(yīng)納稅額為3%*A，營(yíng)改增后應(yīng)納稅額為A/（1+11%）*11%-B/（1+17%）*17%，營(yíng)業(yè)稅和增值稅相等的臨界點(diǎn)為B/A=0476，當(dāng)b/a<0476時(shí)，稅負(fù)上升，反之下降。根據(jù)理論分析得出，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化與其營(yíng)業(yè)成本密切相關(guān)，營(yíng)業(yè)成本大的企業(yè)稅負(fù)在一定程度上下降，但是對(duì)企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)而言，稅負(fù)在一定程度增加，因?yàn)槠髽I(yè)在短期來(lái)看，發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本相對(duì)較少，可抵扣稅額較少，從而導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納稅額有所上升，但是，針對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)而言，由于企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的鉤織成本和其他成本較大，從而導(dǎo)致企業(yè)可以扣進(jìn)項(xiàng)稅額較大，所交的應(yīng)納稅額較少，在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)加快更新設(shè)備，從而提高效率，是企業(yè)的盈利能力在一定程度上得到提升。其次，簡(jiǎn)單營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人的影響，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人由原先征收3%的營(yíng)業(yè)稅改為按3%的征收率征收增值稅，表面上稅率沒有發(fā)生變化，但是由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，因此對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)也是發(fā)生變化的。由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅為價(jià)外稅，導(dǎo)致應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)算方法產(chǎn)生不同，由此計(jì)算出營(yíng)改增前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為3%*A，營(yíng)改增后企業(yè)應(yīng)交增值稅變?yōu)锳/（1+3%）*3%，其稅負(fù)率也由改革前的3%下降到29%，可見營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人的綜合稅負(fù)是普偏下降的。

三、關(guān)于部分交通運(yùn)輸企業(yè)的統(tǒng)計(jì)分析

關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增已經(jīng)進(jìn)行三年多了，為了分析營(yíng)改增前后企業(yè)的稅負(fù)變化，通過(guò)部分地區(qū)交通運(yùn)輸企業(yè)的數(shù)據(jù)分析交通運(yùn)輸企業(yè)的變化，從而進(jìn)一步分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響。

通過(guò)該表我們可以看出，16 家上市公司中只有 1 家公司由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅后其企業(yè)稅負(fù)有所增加，而大多數(shù)企業(yè)從長(zhǎng)期發(fā)展情況來(lái)看，企業(yè)在應(yīng)營(yíng)改增的過(guò)程中，所繳納的流轉(zhuǎn)稅在很大程度上呈現(xiàn)了下降趨勢(shì)，大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)下降比例達(dá)到60%以上從而使得企業(yè)可以從長(zhǎng)期改革過(guò)程中獲益，大大降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以可以看出營(yíng)改增是實(shí)現(xiàn)大多數(shù)交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅，但此情況是針對(duì)于企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅比較大的情況，所以要求企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，總而言之，此次營(yíng)改增使得企業(yè)發(fā)展的成本能通過(guò)抵扣稅額在一定程度上較少，有利企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，擴(kuò)大投資，提高運(yùn)營(yíng)規(guī)模，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。但是應(yīng)當(dāng)考慮的是企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降，則企業(yè)應(yīng)納稅所得額等額提高；如企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)上升，則企業(yè)應(yīng)納稅所得額等額下降，從而得出會(huì)使得企業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)一定形式的相互轉(zhuǎn)化，要通過(guò)增加成本，使得所繳納的營(yíng)業(yè)稅下降，而且成本增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)減少，從而使得應(yīng)納稅所得額下降，從而使得呈現(xiàn)雙下降趨勢(shì)。

四、充分發(fā)揮營(yíng)改增作用的配套措施

首先，隨著營(yíng)改增進(jìn)一步深入，截止于2016年5月31日，營(yíng)改增改改革全面完成，也標(biāo)志營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，而就我國(guó)當(dāng)前增值稅，法律層次較低，容易造成執(zhí)法工作中的隨意性，所以要推進(jìn)增值稅的立法工作，更大程度發(fā)揮“營(yíng)改增”的作用，推進(jìn)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)的發(fā)展。其次，要深化稅制改革，很明顯，各稅種之間存在相關(guān)聯(lián)動(dòng)性，就“營(yíng)改增”而言，一方面會(huì)使得流轉(zhuǎn)稅下降，另一方面而言，會(huì)使得企業(yè)所得稅稅負(fù)增加，，所以要針對(duì)于企業(yè)所得的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，優(yōu)化企業(yè)所得稅制，從而減輕稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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