薛穎麗

摘 要：視同銷售并不是一種銷售行為，是一種稅務(wù)行為，但是性質(zhì)與銷售相近。這是在納稅人的產(chǎn)品或者勞務(wù)關(guān)系發(fā)生變更或者轉(zhuǎn)移的一種稅務(wù)行為。在視同銷售發(fā)生時，會計不按照銷售的方式進行入賬，也不繳納銷售類的稅額，但是同樣按照銷售的標(biāo)準(zhǔn)繳納相應(yīng)的增值稅。所以視同銷售的行為與銷售類似，但是不屬于銷售行為，不需要繳納與銷售有關(guān)的稅費，但是需繳納與銷售相同的增值稅。本文闡述了視同銷售的一些要點，并利用實例對工業(yè)會計的視同銷售行為進行討論。

關(guān)鍵詞：視同銷售 稅收 工業(yè)會計阿

一、視同銷售的概述

視同銷售在國家稅收的方面被定義為一種特殊的銷售行為，但是這類銷售一般缺少直接的利益增長。因此，在會計的計算中，視同銷售因為并沒有帶來直接利益，所以不符合相應(yīng)的確定收入標(biāo)準(zhǔn)，所以不使用銷售稅率的相關(guān)納稅規(guī)定。但是要按照相應(yīng)稅法規(guī)定，按照銷售行為進行繳納相應(yīng)的增值稅，因此除了名稱不同，視同銷售與正常銷售行為基本相同。根據(jù)我國現(xiàn)行的稅法有關(guān)規(guī)定，一共有8種行為為視同銷售，應(yīng)該想稅務(wù)部門繳納正常的銷售稅費。（1）將商品交付他人，他人進行代理銷售。（2）代理銷售他人商品（3）設(shè)兩個或者兩個以上的機構(gòu)，進行的統(tǒng)一的納稅核算的人，將商品從其中一個機構(gòu)送至另一個機構(gòu)用于銷售的行為。但是如果兩個機構(gòu)在同一行政區(qū)域（市、縣）內(nèi)，該情況不被視為視同銷售。（4）將加工的貨物和產(chǎn)品無償贈送（5）將商品或者自產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)做投資的項目，提供給單位或者個人，這樣的行為被認(rèn)為是視同銷售。（6）將商品或者購買的商品進行分配或者股東分紅（7）將商品或者加工的貨物用于集體福利或者公關(guān)費用。同時前兩種行為多出現(xiàn)在商業(yè)會計中，很少會出現(xiàn)在工業(yè)會計中，所以在這里不做太多討論。工業(yè)會計的視同銷售行為主要體現(xiàn)在后5條中，其中集體福利等是經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象。

二、視同銷售處理的原則

1.視同銷售是否為企業(yè)獲得利潤，應(yīng)該繳納的稅額應(yīng)該按照銷售的收入來計算，如果出現(xiàn)收入和商品實際價值不相符的情況，也可按照商品的成本來納稅。

2.視同銷售的計算應(yīng)該按照相應(yīng)的規(guī)定繳納增值稅，該繳納的增值稅不同于進項稅額轉(zhuǎn)出，而是相當(dāng)于銷售稅額來進行處理。同時與銷售稅額進行分開，獨立做賬。

3.視同銷售的價位應(yīng)按照相關(guān)產(chǎn)品在正常銷售環(huán)節(jié)所要繳納的稅率一致。

三、用實例分析工業(yè)會計視同銷售行為

1.具有兩個及兩個以上機構(gòu)的企業(yè)，兩個機構(gòu)采用統(tǒng)一財務(wù)管理，其中將產(chǎn)品從一個機構(gòu)轉(zhuǎn)送與其他機構(gòu)時應(yīng)該繳納增值稅，但是如果兩個機構(gòu)是在同一個行政區(qū)就不需要繳納費用。例：一個餐飲連鎖機構(gòu)，在本市內(nèi)進行原材料的轉(zhuǎn)移就不需要進行增值稅的繳納，但是如果相其他地方輸送原材料就要對其收取相應(yīng)的增值稅，增值稅的稅率按照商品的單價計算。

2.將委托他人加工或者自主生產(chǎn)的商品用于不繳納稅收的項目是，也應(yīng)該繳納相應(yīng)的增值稅。例：很多建筑企業(yè)采用借記的方式將商品借出，在工程結(jié)束時用資金歸還，這其是就是一種變相的銷售行為，所以要對此類行為加收增值稅，杜絕偷稅行為。

3.將產(chǎn)品或者委托加工的商品等作為投資時的一種經(jīng)濟回報，因此存貨投資并不是相應(yīng)的銷售行為。而是轉(zhuǎn)變了資產(chǎn)的載體，這種行為雖然沒有改變所以權(quán)人的合法權(quán)益，但是造成了沒有經(jīng)過銷售就進行了消費，因此向國家少繳納了物資的流通稅額，所以在法律上定義為視同銷售，應(yīng)該繳納相應(yīng)的稅費。例：有家黃金生產(chǎn)企業(yè)向居民提出黃金投資項目，居民選擇投資項目，黃金的投資所有權(quán)移交的居民手中，有了投資所有權(quán)就相當(dāng)于直接購買了黃金，但是沒有經(jīng)過相對的稅率，造成了企業(yè)的偷稅行為。所以企業(yè)應(yīng)該按照黃金的市場價格繳納相應(yīng)的增值稅，維護國家稅收的穩(wěn)定。另外這樣的投資、借記的方式減少原材料和支付成本的問題，因此增值稅消失，企業(yè)就造成偷稅。所以在企業(yè)向其他機構(gòu)提供物資時，都應(yīng)該計入增值稅。

4.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者時銷項稅額的會計處理。這種業(yè)務(wù)是一種較為實在的銷售業(yè)務(wù)。因為股東或其他投資人是有別于該企業(yè)的另一個會計主體。這一行為雖然沒有直接的貨幣流人或流出，但實際上它與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤給股東，并無實質(zhì)區(qū)別。因此，這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售來處理，即應(yīng)按售價或組成計稅價格、市場價格計價并記人有關(guān)收人類賬戶。按分配貨物的售價或組成計稅價格、市場價格和其適用稅率計算的應(yīng)納增值稅兩項之和，借記“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利潤”等賬戶；按應(yīng)稅貨物的售價、組成計稅價格、市場價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收人”、“其他業(yè)務(wù)收人”賬戶，按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

5.企業(yè)將貨物用于集體福利、個人消費銷項稅額的會計處理。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費，應(yīng)按經(jīng)濟利益流人確認(rèn)計量收人和銷項稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果發(fā)放的是外購貨物，可按購人時的價格確定銷售收人并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或個人時銷項稅額的會計處理。這類業(yè)務(wù)并非銷售活動，因為企業(yè)并未獲得經(jīng)濟利益，但稅法規(guī)定，要視同銷售貨物計算繳納增值稅。自產(chǎn)、委托加工貨物本身所耗原材料和支付的加工費等的“進項稅額”、購買貨物中的“進項稅額”已從“銷項稅額”中扣除了，若不視同銷售，買賣雙方相互“贈送”，國家將無法收稅。因此，這類業(yè)務(wù)要視同銷售計稅。按所贈貨物的成本與所贈貨物售價或組成計稅價格乘以稅率計算應(yīng)納稅之和，借記“營業(yè)務(wù)支出”。

四、結(jié)語

在工業(yè)會計的工作中，視同銷售是一個敏感的問題，視同銷售等同與銷售，但是不進入銷售稅額進項，是要獨立收取的增值稅。個別企業(yè)利用視同銷售的管理偷稅漏稅，這是法律所要嚴(yán)懲的。工業(yè)會計要做好視同銷售的記賬情況，按照國家規(guī)定及時納稅，否則將會對企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。另外工業(yè)會計要注意相應(yīng)的視同銷售的情況，避免失誤，忽略該加納的稅率，造成企業(yè)受到懲罰。同時提醒公司得領(lǐng)導(dǎo)階層，像相互贈送的這種交易模式，看似能達(dá)到偷稅的目的，實則還需加納相應(yīng)稅率，所以不如規(guī)范企業(yè)行為，同時正常交易有利于企業(yè)利益的保障。

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