摘 要：審計是憲法賦予經(jīng)濟(jì)改革的需求，能促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。本文從審計發(fā)展的趨勢及經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下審計工作必須履行新使命、新發(fā)展的使命角度，剖析了新審計準(zhǔn)則的實(shí)施阻力與應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 實(shí)施阻力 趨勢 措施

近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會逐步進(jìn)入新常態(tài)，審計工作和新審計準(zhǔn)則也成了從事經(jīng)濟(jì)工作者關(guān)注的焦點(diǎn)。為適應(yīng)新時期市場經(jīng)濟(jì)，我國陸續(xù)出臺了新會計準(zhǔn)則以及新審計準(zhǔn)則。在這種新形勢下，如何在復(fù)雜的環(huán)境中始終堅守自身的職業(yè)操守，克服外來重重阻力，不受干擾，提高處理復(fù)雜局面的獨(dú)立審計能力，認(rèn)真履行審計工作者的職責(zé)是經(jīng)濟(jì)、政治新常態(tài)下必須面對的嚴(yán)肅問題。

一、審計工作在新審計準(zhǔn)則下的發(fā)展趨勢

2014年新審計準(zhǔn)則的更新及實(shí)施環(huán)境新常態(tài)話，進(jìn)一步推動我國審計工作向獨(dú)立化、一體化、科學(xué)化、國際化“四化”發(fā)展。獨(dú)立化來源于我國法律賦予的獨(dú)立發(fā)展道路，擁有獨(dú)立的審計監(jiān)督權(quán)，是任何經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)所不能代替的；一體化體現(xiàn)在劉家義審計長提出了審計“免疫系統(tǒng)”功能理論，就是在行動中采取部署、資源、技術(shù)、共享等方面上下聯(lián)動方式。另一方面表現(xiàn)是審計在加強(qiáng)審計風(fēng)險防控，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中發(fā)力， 呈現(xiàn)出一體化發(fā)展趨勢；科學(xué)化突出表現(xiàn)隊伍建設(shè)規(guī)范化、責(zé)任轉(zhuǎn)型服務(wù)化，特別是十八大以來，在審計“免疫系統(tǒng)”功能的配合作用下，審計工作及會計工作在服務(wù)法治經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，科學(xué)化建設(shè)的步伐正在加強(qiáng)。國際化體現(xiàn)在新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則框架體系趨同、準(zhǔn)則內(nèi)容趨同，充分體現(xiàn)了與國際化趨同發(fā)展方向的一致性。這些都推動了審計工作的國家化發(fā)展。這對我國資本市場的發(fā)展是相當(dāng)重要，更容易被世界范圍接受。

二、新常態(tài)下新審計準(zhǔn)則實(shí)施阻力分析

十八屆四中全會和政府工作報告中也明確提出，新常態(tài)大局觀，審計主動適應(yīng)新常態(tài)。審計工作從過去一般的審計指向“錢是怎么花的”轉(zhuǎn)向?qū)徲嬁剂?“花錢的效果”上，真正發(fā)揮獨(dú)立的監(jiān)督大臣作用。因此不可避免的要遇到很大的阻力。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.隊伍職業(yè)素質(zhì)的阻力。新審計準(zhǔn)則對審計機(jī)關(guān)和審計人員的資格條件和職業(yè)要求進(jìn)行了具體規(guī)定，明確了審計人員的職業(yè)道德及職業(yè)勝任能力等職業(yè)要求，并規(guī)定審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，以持續(xù)保證審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。但是現(xiàn)實(shí)中，很多人不能從國家大局出發(fā)，自覺履行維護(hù)審計的使命，對審計單位會計的違規(guī)、違法做賬開綠燈，吃小錢等等。另一方面，雖然新審核標(biāo)準(zhǔn)要求注冊會計師在審計報告中，不能出現(xiàn)作弊的行為，注冊會計師有義務(wù)根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)的要求進(jìn)行審計任務(wù)，獲得財務(wù)報表在全方位沒有產(chǎn)生較大錯誤的正確保障，新的審計標(biāo)準(zhǔn)也要求注冊會計師應(yīng)該及時指出作弊的不良情況，并把作弊同財務(wù)錯誤進(jìn)行了詳細(xì)區(qū)分，以及規(guī)定了注冊會計師應(yīng)該如何履行好個人在工作中的責(zé)任，包含規(guī)定注冊會計師主動地去辨別、評定以及面對作弊現(xiàn)象的情況等等。但是現(xiàn)實(shí)中，很多會計事務(wù)所的注冊會計師確實(shí)被審計對象的幫兇，共同造假、作弊欺騙國家和政府，嚴(yán)重違背了一個注冊會計師應(yīng)該堅守的節(jié)操。

2.不良環(huán)境和歪風(fēng)邪氣的阻力。審計工作一般都是審計指向錢是怎么花的，對于花錢的效果么樣，產(chǎn)出如何，均沒有介入。很多單位的錢真正干了什么，審計只看賬面。這就助長了單位習(xí)慣性作弊，對經(jīng)營資金、流動貨幣、產(chǎn)值等弄虛作假，偷稅漏稅的現(xiàn)象。十八大以后，雖然社會步入新常態(tài)，但很多單位不能自覺轉(zhuǎn)入正確軌道，依然抱有過去那種不良環(huán)境和歪風(fēng)邪氣的的觀念，仍然與政府審計部門及會計事務(wù)所背道而馳，相向而行，這種大面積的不良環(huán)境和慣性思維，給新審計準(zhǔn)則的實(shí)施及從事審計工作的人員帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也對我國審計工作的良性發(fā)展構(gòu)成了巨大威脅。

3.準(zhǔn)則體制阻力。當(dāng)前的新審計準(zhǔn)則雖然完整構(gòu)建了準(zhǔn)則框架體系，對審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控多了明確規(guī)定，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系做了具體說明，從內(nèi)容和理念上既體現(xiàn)了國際趨勢，與國際接軌的同時又考慮了中國市場的國情。最大限度的進(jìn)行了體制完善，但是體制還是存在一定缺陷，中國審計準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則項目和內(nèi)容上均采取與國際趨同，但是中國的法治還是有別與西方發(fā)達(dá)國家的。中國憲法規(guī)定中國審計是為中國經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)行服務(wù)的，這就決定了審計準(zhǔn)則在完善過程中肯定有一定的阻力。雖然十八屆四中全會決定提出審計監(jiān)督“全覆蓋”的要求。審計內(nèi)容拓展到自然資源資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)編制、經(jīng)濟(jì)政策與決策等新領(lǐng)域，涉及到經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會、生態(tài)文明方方面面。但是準(zhǔn)則在實(shí)施過程中與現(xiàn)行的國際準(zhǔn)則體制還存在一定的距離。當(dāng)然所有一些體制的阻力，很大程度上也是我國特色的市場經(jīng)濟(jì)需要所決定的，隨著市場的完善，這些將會得到進(jìn)一步的完善。

4.信息溝通阻力。當(dāng)前，隨著信息技術(shù)廣泛應(yīng)用，“智慧審計”對審計工作提出了新要求，很多流程都采取了網(wǎng)絡(luò)化工作，但是管理部門與注冊會計師缺少相應(yīng)的接觸溝通機(jī)制，很難根據(jù)各自在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問題互相交流，積極采取監(jiān)管與控制，對避免信息化帶給注冊會計師在審計過程中存在的盲點(diǎn)有一定的難度。所以，注冊會計師在保持獨(dú)立的同時要適應(yīng)時代的變化，要主動與主管部門了解網(wǎng)上賬本、網(wǎng)上做賬的有關(guān)內(nèi)容和疑點(diǎn)，積極強(qiáng)化了審計人員與單位管理層的信息溝通。

三、應(yīng)對新審計準(zhǔn)則實(shí)施阻力的措施

新準(zhǔn)則的實(shí)施是一把雙刃劍，既對審計主管單位及注冊會計師執(zhí)業(yè)提供法律依據(jù)和指導(dǎo)，同時也明確的指出了審計單位及注冊會計師應(yīng)付的責(zé)任和必須履行的義務(wù)，對注冊會計師在具體的審計工作過程中的態(tài)度、意識等都產(chǎn)生了巨大的影響。因此，如何在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，保持清醒的頭腦，領(lǐng)會和把握好新準(zhǔn)則的內(nèi)涵和精神，盡職盡責(zé)，扎實(shí)踏實(shí)的工作，需要每一位注冊會計師及從事財務(wù)工作的人員進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)研究。

1.加強(qiáng)隊伍素質(zhì)建設(shè)，適應(yīng)現(xiàn)代審計需求。新形勢下，新常態(tài)的高壓環(huán)境對審計部門及會計師事務(wù)所的工作提出了新的考驗(yàn)和要求，審計隊伍必須快速認(rèn)識新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、做好新常態(tài)下的審計工作要求，加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)來適應(yīng)這種需求。從“人、法、技”著手提升業(yè)務(wù)質(zhì)量，作好防范審計人員“精氣神”不高、職業(yè)道德缺失、管束不足甚至撞高壓、越雷區(qū)、踩紅線之險，必須制度、教育、監(jiān)督三管齊下，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，切實(shí)做到三個堅持：堅持從嚴(yán)、從實(shí)、從細(xì)、從常抓作風(fēng)建設(shè)，確保作風(fēng)建設(shè)永遠(yuǎn)在路上；要面對阻礙、威逼、利誘審計人員和“說情風(fēng)”的種種陷阱，必須做到既堅持原則、依法審計，又辯證思維、科學(xué)執(zhí)審；既要自覺抵御風(fēng)險，又要敢于直面挑戰(zhàn)?！澳臼芾K則直，金就礪則厲”，全力打造審計“鐵軍”。

2.樹立風(fēng)險審計理念、完善審計體制，提高應(yīng)對風(fēng)險能力。審計工作的特點(diǎn)，決定了審計工作的風(fēng)險，所以當(dāng)前的審計工作者必須高度重視風(fēng)險審計理念，正確貫徹審計準(zhǔn)測中的審計方法和程序，自覺養(yǎng)成遵循審計準(zhǔn)則的良好習(xí)慣。不被潛在的風(fēng)險誘惑、攻擊。作為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師必須與時俱進(jìn)，工作方法、方式必須與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)，要與社會需求和社會環(huán)境相呼應(yīng)，不能脫離主流社會的意識形態(tài)。從國家層面講，要進(jìn)一步細(xì)化審計獨(dú)立性條文，對《審計準(zhǔn)則》審計業(yè)務(wù)劃分進(jìn)一步分類，有計劃循序擴(kuò)大，推動向細(xì)化與專業(yè)化發(fā)展。在新的環(huán)境下，我國的審計工作從原先的“看看明細(xì)、錢花了沒有”轉(zhuǎn)變成“存在什么問題，是什么原因造成的、如何改進(jìn)”等深層次的審計，進(jìn)而推動自上而下的審計體系深化改革和規(guī)范管理。

風(fēng)險審計理念下的審計方法和程序 就是實(shí)施風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。傳統(tǒng)的審計方式與大數(shù)據(jù)時代的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計之間的矛盾，對審計方式提出了較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)的共享、審計專業(yè)與日新月異技術(shù)進(jìn)步相關(guān)專業(yè)的技術(shù)精細(xì)化，對審計人力資源由粗放復(fù)合型向精細(xì)化集約型轉(zhuǎn)變形成了挑戰(zhàn)，審計的法治化與職業(yè)化，對審計發(fā)展科學(xué)化起著助推作用。同時，技術(shù)的進(jìn)步，社會分工愈加細(xì)化與專業(yè)化，對社會生產(chǎn)、工作、生活方式及文化形成巨大的沖擊，對審計人員的理念也形成沖擊。如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，局限于控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細(xì)節(jié)測試上，極易引發(fā)審計風(fēng)險。各地方審計單位要強(qiáng)加思想和行動轉(zhuǎn)變，在工作過程中要加強(qiáng)審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，要建立和完善以審計報告復(fù)核、集體審定及審計責(zé)任追究制度為主體的審計質(zhì)量控制制度體系，嚴(yán)格按照有關(guān)制度規(guī)定的程序進(jìn)行管理。落實(shí)好審計報告三級復(fù)核、審理責(zé)任制。進(jìn)一步強(qiáng)化對風(fēng)險審計理念的重視，培養(yǎng)隊伍認(rèn)識問題、分析問題和解決問題的能力，提高審計人員綜合審查能力。嚴(yán)格落實(shí)審計質(zhì)量管理制度，增強(qiáng)審計人員質(zhì)量意識，加強(qiáng)審計項目質(zhì)量檢查。只有整個體系人員的共同努力，才能真正推動著審計工作向職業(yè)化、法治化、規(guī)范化邁進(jìn)。

3.抓好新準(zhǔn)則指南學(xué)習(xí)，適應(yīng)新常態(tài)環(huán)境。十八大以來，審計內(nèi)涵急劇豐富，外延迅速擴(kuò)大。 隨著審計地位和作用提升，審計范圍、內(nèi)容不斷擴(kuò)大，對審計的要求不斷提高，審計人員的知識能力思想作風(fēng)與審計工作要求、審計人員數(shù)量與審計任務(wù)矛盾更加突出。面對各地、各部門、各行業(yè)呈現(xiàn)的快速多變的發(fā)展格局，對與在新常態(tài)中審計的地位及審計工作者應(yīng)具備的素質(zhì)與水準(zhǔn)進(jìn)行了多次強(qiáng)調(diào)，國家審計署提出“績效規(guī)劃”后，審計工作已由違規(guī)審計轉(zhuǎn)到績效審計，不同層面的會計、注冊會計師、行政機(jī)關(guān)向相關(guān)人員都應(yīng)緊跟我國經(jīng)濟(jì)社會需求，不斷加強(qiáng)對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)研究，緊跟準(zhǔn)則的更新步伐。審計準(zhǔn)則體系全面、系統(tǒng)，但又是提綱挈領(lǐng)和概念性的。注冊會計師作為國家認(rèn)定的合格監(jiān)督人員，需要在準(zhǔn)則的綱領(lǐng)下，對審計指南詳研，在研究中創(chuàng)新，在創(chuàng)新中適應(yīng)。通過對準(zhǔn)則不斷學(xué)習(xí)，達(dá)到與時俱進(jìn)，在全面深化改革、推進(jìn)依法治國、經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的形勢下，正確認(rèn)識新常態(tài)、主動適應(yīng)新常態(tài)、努力干好新常態(tài)下的審計工作。

四、結(jié)語

全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策的日益復(fù)雜化，跨國項目、公司越來越多，審計工作的任務(wù)越來越艱巨，風(fēng)險越來越大，新的審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則是為了適應(yīng)新時期我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而修訂，不是在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行粗略修改，而是經(jīng)過多層次的研究后進(jìn)行的改修、補(bǔ)充完善，基本上每一條都對原有準(zhǔn)則做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動，尤其是會計準(zhǔn)則。只有結(jié)合審計工作實(shí)際，認(rèn)真研究，才能在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下真正發(fā)揮審計工作的價值。因此，各審計單位及注冊會計師要聯(lián)合作戰(zhàn)，充分依法履行好審計職能，要善于運(yùn)用審計隊伍的基層普遍性，不僅搞好審計監(jiān)督，而且搞好審計服務(wù)。

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作者簡介：黃志芳，女，湖北省黃岡人，中級會計師，財務(wù)經(jīng)理，主要從事財務(wù)會計方面的研究。