郭春芳+孫驍

摘要：隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)想要取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，就要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)稽核工作的重要性越來(lái)越突出。財(cái)務(wù)稽核是由財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部主體實(shí)施的監(jiān)督活動(dòng)，行使我國(guó)《會(huì)計(jì)法》賦予的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范理財(cái)行為、加強(qiáng)內(nèi)部控制、確保經(jīng)濟(jì)安全的重要手段之一。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立有效的財(cái)務(wù)稽核機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 財(cái)務(wù)稽核 機(jī)制 設(shè)立

一、財(cái)務(wù)稽核的定義和內(nèi)涵

（一）財(cái)務(wù)稽核的定義

財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)稽查和財(cái)務(wù)復(fù)核的簡(jiǎn)稱(chēng)，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，是?duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行自我分析、自我完善、自我約束、自我評(píng)價(jià)和自我診斷的過(guò)程，是根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度、法規(guī)和政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的基本原理、方法和知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的稽查和復(fù)核。

（二）財(cái)務(wù)稽核的內(nèi)涵

（1）財(cái)務(wù)稽核是會(huì)計(jì)工作的一部分。是由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督，作用于會(huì)計(jì)核算和各類(lèi)財(cái)務(wù)工作之中。

（2）財(cái)務(wù)稽核是會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體手段之一，與財(cái)務(wù)核算相同步。隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，隨時(shí)糾正與制止，保證財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（3）財(cái)務(wù)稽核是一種內(nèi)部管理行為。是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作制度的一種，是具有會(huì)計(jì)性質(zhì)的管理工作。

（4）財(cái)務(wù)稽核是對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的稽查和復(fù)核。在保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理、合法、完整、有效的前提下，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

二、財(cái)務(wù)稽核工作的目的和意義

（1）在企業(yè)外部監(jiān)督不斷強(qiáng)化，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、價(jià)格等各類(lèi)檢查日趨頻繁的現(xiàn)實(shí)條件下，企業(yè)內(nèi)部最直接、最緊密、最有效的自我監(jiān)督、自我診斷、自我規(guī)范的手段就是財(cái)務(wù)稽核，稽核工作是構(gòu)筑公司內(nèi)部管理控制的第一道防線(xiàn)。

（2）財(cái)務(wù)稽核是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理過(guò)程的一個(gè)不可缺少的工作環(huán)節(jié)，開(kāi)展財(cái)務(wù)稽核是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的自身行為，是保證財(cái)務(wù)安全的內(nèi)在需求。

（3）財(cái)務(wù)稽核工作首要的任務(wù)是要對(duì)財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)，要站在財(cái)務(wù)人員自身立場(chǎng)上，來(lái)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)工作經(jīng)得起外部檢查。

三、財(cái)務(wù)稽核工作的原則和依據(jù)

（一）財(cái)務(wù)稽核工作的原則

1.統(tǒng)一性原則

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部稽核崗位，統(tǒng)一負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核工作的實(shí)施。

2.獨(dú)立性原則

財(cái)務(wù)稽核崗位應(yīng)獨(dú)立于被稽核的具體業(yè)務(wù)崗位開(kāi)展工作，獨(dú)立發(fā)表稽核意見(jiàn)。

3.完整性原則

①內(nèi)部稽核崗位與相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位應(yīng)履行嚴(yán)格的稽核資料交接簽字手續(xù)，保證相關(guān)資料的安全完整；②對(duì)稽核業(yè)務(wù)的內(nèi)容、金額、時(shí)間以及稽核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或差錯(cuò)等內(nèi)容進(jìn)行記錄，保證稽核工作內(nèi)容和流程的完整。

4.全面性原則

財(cái)務(wù)稽核應(yīng)涵蓋公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全部交易或者事項(xiàng)以及財(cái)務(wù)管理工作的全過(guò)程，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程延伸的要求。

5.服務(wù)性原則

財(cái)務(wù)稽核應(yīng)為經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算工作服務(wù)，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)和建議。

（二）財(cái)務(wù)稽核工作的依據(jù)

①?lài)?guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和部門(mén)規(guī)章；②會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；③地方性法規(guī)和規(guī)定；④企業(yè)內(nèi)部管理制度和文件。

四、財(cái)務(wù)稽核工作的內(nèi)容和方法

日常的財(cái)務(wù)稽核工作內(nèi)容很多，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容。

1.現(xiàn)金和銀行存款賬戶(hù)的情況

收入和支出憑證是否完整、合法；原始憑證的內(nèi)容、金額、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合制度規(guī)定；對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是否正確；庫(kù)存現(xiàn)金和賬面是否相符；現(xiàn)金是否符合銀行規(guī)定限額；銀行賬核對(duì)是否準(zhǔn)確；是否存在不通過(guò)企業(yè)賬戶(hù)進(jìn)行的賬外活動(dòng)和有無(wú)長(zhǎng)期在外的空白支票等。

2.費(fèi)用支出情況

各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合乎現(xiàn)有規(guī)章制度規(guī)定；成本費(fèi)用計(jì)算期是否準(zhǔn)確；成本費(fèi)用開(kāi)支是否合理、規(guī)范；費(fèi)用的歸集、分配是否有正確的原始記錄作根據(jù)；管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用開(kāi)支情況，尤其是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)修理費(fèi)和其它費(fèi)用，有無(wú)資本性支出等列入成本的問(wèn)題。

3.往來(lái)賬款情況

主要關(guān)注其真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)，防止相關(guān)往來(lái)賬之間的相互轉(zhuǎn)化。

4.材料采購(gòu)成本情況

防止出現(xiàn)各種不合理的開(kāi)支；注意檢查材料耗用和售出的價(jià)格是否采取統(tǒng)一規(guī)定的辦法計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)成本，是否存在任意提高和降低材料價(jià)格情況。

5.工程維修項(xiàng)目情況

關(guān)注該項(xiàng)目是否真實(shí)，是否與計(jì)劃相同，是否拆分合同，是否按計(jì)劃執(zhí)行，是否存在年底突擊掛賬，工程預(yù)付賬款支付是否合理、規(guī)范。

6.從財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，關(guān)注各類(lèi)合同

重點(diǎn)對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的合規(guī)性、稅收政策的適用性、資金支付的合理性進(jìn)行審核，等等。

五、當(dāng)前大部分企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作存在的問(wèn)題

（一）獨(dú)立性不強(qiáng)

目前，財(cái)務(wù)稽核崗位人員大多由企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員兼任，其獨(dú)立性相對(duì)較弱，這就削弱了內(nèi)部監(jiān)督的效能。盡管《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督與審核職能進(jìn)行了明確規(guī)定，但在實(shí)際工作當(dāng)中，由于財(cái)務(wù)人員的各項(xiàng)權(quán)利掌握在企業(yè)管理層，在工作中不得不考慮管理層的利益訴求，導(dǎo)致其工作的獨(dú)立性、自主性經(jīng)常會(huì)受到這種關(guān)系的影響。使內(nèi)部監(jiān)督審核職能的作用難以得到有效發(fā)揮，甚至還會(huì)出現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員根本無(wú)法阻止管理者的違規(guī)行為，在很多情況下還會(huì)成為參與者。

（二）領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

在一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員中，普遍存在著一種觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部和外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)每年都要進(jìn)行例行審計(jì)，所以會(huì)計(jì)部門(mén)沒(méi)有必要再花精力對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行稽核；還有的認(rèn)為財(cái)務(wù)稽核工作就是對(duì)會(huì)計(jì)資料的稽核，沒(méi)必要關(guān)注其它環(huán)節(jié)或領(lǐng)域存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)；有的企業(yè)雖然建立了財(cái)務(wù)稽核制度，設(shè)立了相應(yīng)崗位，但大多流于形式，工作與實(shí)際相脫離。這些認(rèn)識(shí)和做法都是片面的，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的開(kāi)展，對(duì)建立有效的財(cái)務(wù)稽核制度阻礙很大。

（三）人員素質(zhì)有待提高

當(dāng)前，財(cái)務(wù)稽核工作人員當(dāng)中大多是從會(huì)計(jì)核算人員中調(diào)配，這些人員由于長(zhǎng)時(shí)期從事會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)形成固定的工作習(xí)慣和思維模式，而且這些長(zhǎng)期形成的工作習(xí)慣和思維模式在短期之內(nèi)是擺脫不掉的。由于受以往業(yè)務(wù)處理層面或工作范圍的限制，較多的稽核人員往往只偏重一方面的業(yè)務(wù)，綜合素質(zhì)不高，對(duì)各類(lèi)綜合性業(yè)務(wù)的稽核容易形成稽核空白點(diǎn)。因此，看待問(wèn)題多少會(huì)存在片面之處，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作全局性的掌控，也缺乏對(duì)企業(yè)綜合性風(fēng)險(xiǎn)提出相關(guān)建議的能力，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)生的深層次問(wèn)題以及相關(guān)原因也缺少中肯的評(píng)估與分析。

（四）制度體系建設(shè)亟待加強(qiáng)

在工作機(jī)制上，大多企業(yè)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)稽核標(biāo)準(zhǔn)，稽核崗位與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫離，造成對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其解決反映不靈敏；在稽核程序上，沒(méi)有將財(cái)務(wù)稽核與其它內(nèi)部控制體系相聯(lián)系，形成科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，從而不能有效地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)支出進(jìn)行監(jiān)督；在稽核方式上，重點(diǎn)放在了事后稽核，沒(méi)有或忽視了事前、事中稽核；在稽核手段上，局限于傳統(tǒng)的觀察和檢查方式查找錯(cuò)誤，沒(méi)有充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，稽核效果甚微；在稽核機(jī)制上，沒(méi)有建立稽核結(jié)果反饋制度，僅滿(mǎn)足于對(duì)問(wèn)題和錯(cuò)誤的發(fā)現(xiàn)和揭露，但對(duì)解決和落實(shí)整改關(guān)注不夠，導(dǎo)致監(jiān)督效果不徹底。

六、財(cái)務(wù)稽核工作的發(fā)展方向

（一）建立行之有效的財(cái)務(wù)稽核制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)稽核體系的發(fā)展

會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的減弱及監(jiān)督體系的不健全是影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的重要因素，因此，隨著企業(yè)管理不斷創(chuàng)新發(fā)展，作為企業(yè)管理重要環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理工作，必須緊跟形勢(shì)發(fā)展變化，根據(jù)財(cái)務(wù)集中核算需要，結(jié)合公司《會(huì)計(jì)手冊(cè)》及內(nèi)控手冊(cè)要求，在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》基礎(chǔ)上，能夠形成具有本企業(yè)特色的《財(cái)務(wù)稽核手冊(cè)》，進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)稽核職責(zé)權(quán)限，增強(qiáng)規(guī)章制度的可操作性。

積極構(gòu)建符合企業(yè)自身發(fā)展要求的財(cái)務(wù)稽查體系和機(jī)制，繼續(xù)優(yōu)化稽查工作流程，加大財(cái)務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)事前預(yù)防、事中控制的力度，采取更加科學(xué)、有效的手段，促使財(cái)務(wù)稽查工作有效開(kāi)展。

（二）建立有效的考核約束機(jī)制，鞏固工作效果

（1）要建立相應(yīng)的考核機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理的程序，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員發(fā)揮管理監(jiān)督職能的意識(shí)，能夠鞏固監(jiān)督和管理的成果，在財(cái)務(wù)稽核的工作中能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，并向管理層提出修改方案，組織與稽核工作有關(guān)的部門(mén)進(jìn)行針對(duì)性的整改，可以使會(huì)計(jì)信息及時(shí)，完整和準(zhǔn)確，減少企業(yè)的不規(guī)范行為，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽查中問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和處理，加強(qiáng)對(duì)違紀(jì)人員的處理以及加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)稽查中不規(guī)范行為的處理，是有效約束財(cái)務(wù)稽查工作的途徑。

（2）要建立財(cái)務(wù)稽核人員的約束機(jī)制，避免出現(xiàn)因人情關(guān)系或利益關(guān)系而違反職業(yè)道德的行為。

（三）強(qiáng)化培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，建立人才體系

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)稽核工作需要高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才作為支撐，所以要加快財(cái)務(wù)稽核人才培養(yǎng)，提高各級(jí)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力、職業(yè)道德水平等，積極鼓勵(lì)財(cái)務(wù)稽核人員學(xué)習(xí)新技術(shù)、新技能、新業(yè)務(wù)，樹(shù)立強(qiáng)烈的創(chuàng)新精神，實(shí)現(xiàn)對(duì)自我的超越，對(duì)傳統(tǒng)工作程序、方法的超越，以提高其職業(yè)敏銳性、綜合能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

同時(shí)，要建立財(cái)務(wù)稽核人才庫(kù)，整合財(cái)務(wù)稽核各方面專(zhuān)業(yè)人才，組建財(cái)務(wù)稽核人才體系。建立人才體系就是通過(guò)了解稽核人員情況，了解每個(gè)人員的特點(diǎn)和特長(zhǎng)，將掌握某一方面業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，或有豐富經(jīng)驗(yàn)的稽核人員合理搭配，取長(zhǎng)補(bǔ)短，集思廣益，組成一個(gè)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，避免出現(xiàn)稽核空白點(diǎn)。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)分析，促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的有效整改

財(cái)務(wù)稽核人員應(yīng)加強(qiáng)稽核信息、典型“案例”的風(fēng)險(xiǎn)分析，促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的有效整改。根據(jù)不同的決策需求，可采取定期和不定期的方式發(fā)布《財(cái)務(wù)稽核信息風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》，內(nèi)容上可以反映不同單位、不同部門(mén)、不同時(shí)期或不同風(fēng)險(xiǎn)程度的局部情況；也可以反映現(xiàn)狀，或是預(yù)測(cè)未來(lái)。定期分析側(cè)重于全面分析、趨勢(shì)分析；不定期分析注重專(zhuān)題分析，突出及時(shí)性，對(duì)一類(lèi)業(yè)務(wù)或一個(gè)典型“案例”進(jìn)行深度剖析。

可以組織專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)按業(yè)務(wù)條線(xiàn)、跨層級(jí)的研究分析和優(yōu)化調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型、參數(shù)，分析一定時(shí)期內(nèi)操作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、趨勢(shì)，指導(dǎo)稽核作業(yè)，最終達(dá)到匯聚稽核專(zhuān)家、業(yè)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)和智慧，調(diào)整、完善作業(yè)流程，持續(xù)跟綜、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)揭示能力的目的。

（五）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)提示和檔案管理，實(shí)行稽核問(wèn)題的分類(lèi)管理

在提升財(cái)務(wù)稽核工作效率，有效發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，主管部門(mén)可以根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)、產(chǎn)生原因、風(fēng)險(xiǎn)程度，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題劃分為一般規(guī)范類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)差錯(cuò)類(lèi)兩大類(lèi)問(wèn)題，兩類(lèi)問(wèn)題采取不同的信息發(fā)布、督促整改和風(fēng)險(xiǎn)提示的方式。比如：對(duì)因操作人員技能水平或責(zé)任心等原因造成的一些規(guī)范性差錯(cuò)，一般不會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)或引發(fā)案件的一般規(guī)范類(lèi)問(wèn)題，可以按性質(zhì)歸類(lèi)整理，按月定期通報(bào)，以揭示產(chǎn)生原因，提示管理與整改要求。對(duì)于交易事項(xiàng)或操作行為與規(guī)章制度存在較大差異的差錯(cuò)，或重大風(fēng)險(xiǎn)案件等風(fēng)險(xiǎn)差錯(cuò)類(lèi)問(wèn)題，由公司主管部門(mén)實(shí)時(shí)發(fā)布，立即跟蹤整改。

要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)稽核成果的長(zhǎng)期有效利用，就必須建立財(cái)務(wù)稽核的方法庫(kù)、知識(shí)庫(kù)、制度庫(kù)、專(zhuān)家?guī)?、“案例”?kù)等信息儲(chǔ)備庫(kù)。將各類(lèi)財(cái)務(wù)稽核信息、風(fēng)險(xiǎn)分析、相關(guān)報(bào)告等歸類(lèi)整理，納入財(cái)務(wù)稽核信息平臺(tái)統(tǒng)一管理，確保日后業(yè)務(wù)發(fā)展有借鑒的依據(jù)。

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（作者單位：郭春芳，大港油田公司財(cái)務(wù)處稽查科；孫驍，大港油田公司第一采油廠財(cái)務(wù)科）