黃建平

[摘要]企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要環(huán)節(jié)，而現(xiàn)如今我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在缺失，多數(shù)企業(yè)不能夠?qū)?nèi)部控制的重要性引發(fā)足夠的重視。文章針對目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的客觀問題和制度缺失，提出了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的途徑和策略，以期對企業(yè)決策和制度的制定提供可行性方案，幫助企業(yè)控制風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)按照市場規(guī)律進(jìn)行良性發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制；會計管理；風(fēng)險控制

企業(yè)的內(nèi)部控制最早是由美國提出的，在1972年，美國準(zhǔn)則委員會（ASB）在其所制定的《審計準(zhǔn)則公告》中對企業(yè)內(nèi)部控制提出了概念性的定義，主要要求企業(yè)通過制定一系列制約措施和管理計劃，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部對于資源的高效利用，從而達(dá)到高效經(jīng)營的目的。我國的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定時間比較晚，并且僅僅以規(guī)范的方式鼓勵實行，使得我國的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展緩慢，這是因為大多數(shù)企業(yè)并不重視內(nèi)部控制的重要性。

1企業(yè)內(nèi)部控制的特點

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立主要包括事前的風(fēng)險規(guī)避、事中的風(fēng)險控制和事后的責(zé)任追究，因此企業(yè)的內(nèi)部控制必須包括以下要素：第一，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。主要是管理體系和工作分配的建設(shè)，讓企業(yè)能夠得以有序高效的運轉(zhuǎn)；第二，風(fēng)險評估機(jī)制的建立。主要是讓企業(yè)能夠?qū)τ诎l(fā)展過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行測評和規(guī)避；第三，應(yīng)對措施的建立。風(fēng)險評估機(jī)制不能完全避免所有的問題，在經(jīng)營問題出現(xiàn)時，必須要有相對應(yīng)的解決辦法和補(bǔ)救措施，才能保證企業(yè)順利運行；第四，企業(yè)內(nèi)部信息的交流。對內(nèi)部信息的及時交流可以有效地讓企業(yè)管理者對企業(yè)進(jìn)行全方位的跟蹤和決策的調(diào)整；第五，內(nèi)部審計和監(jiān)督制度的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制必須要對企業(yè)內(nèi)部情況有深入的了解，建設(shè)審計制度可以完成這項工作，而監(jiān)督工作也應(yīng)該有獨立不受干擾的部門進(jìn)行操作，以保證利益關(guān)系不存在徇私的情況。企業(yè)內(nèi)部控制要實現(xiàn)的主要目標(biāo)，也就是企業(yè)管理所能獲得的優(yōu)勢在于：第一，提高企業(yè)內(nèi)部財會工作的積極性和可靠性；第二，保證企業(yè)的經(jīng)營行為正常的進(jìn)行；第三，保證企業(yè)的方針政策得以落實；第四，保證企業(yè)的效益和利益不受危害；第五，正確規(guī)避企業(yè)所面臨的市場風(fēng)險和法律風(fēng)險。

2企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

改革開放以來，我國企業(yè)數(shù)量不斷增加，但是由于企業(yè)內(nèi)部控制理論研究起步較晚，政府對于制度的制定和管控不足，加之企業(yè)對于內(nèi)部控制不能引起足夠的重視，使得各企業(yè)只能通過現(xiàn)有的法律法規(guī)來進(jìn)行財會管理，有些中小企業(yè)甚至只通過人際關(guān)系和道德觀念來進(jìn)行約束管理。這種情況使得企業(yè)內(nèi)部管理松散，有些損失和問題找不到相關(guān)的負(fù)責(zé)人員，無法完成責(zé)任追究，只能最后都由企業(yè)本身來承擔(dān)，這使得企業(yè)資產(chǎn)無形流失。有些企業(yè)對于成本的預(yù)算和收益的決算不能進(jìn)行統(tǒng)一的管理和規(guī)劃，造成了預(yù)計結(jié)果和實際經(jīng)營結(jié)果有很大的落差。而在更多的企業(yè)管理過程中，財務(wù)監(jiān)管和經(jīng)營計劃只是走走形式，不能得到有效的控制，缺乏有針對性的管理制度和管理模式，從而很難完成對于企業(yè)的監(jiān)督控制。以上的問題在我國的企業(yè)中普遍存在，極大程度地影響了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)行。

3企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化途徑及策略

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)，政府的引導(dǎo)和政策的完善是需要的，但是同時，企業(yè)本身要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的重視，從以下方面來強(qiáng)化內(nèi)部控制的建立和運行，從而使之真正發(fā)揮其特點。

3.1針對預(yù)算實施的考核制度

預(yù)算是企業(yè)工作方向的基礎(chǔ)，預(yù)算的實施情況在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中有著至關(guān)重要的位置。因此，每個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)組織起定期對所制定的預(yù)算實施情況進(jìn)行考核，可以進(jìn)一步安排專人對于預(yù)算實施情況進(jìn)行實時的監(jiān)督，從而控制運營成本，提高經(jīng)營效率。

3.2增強(qiáng)管理人員的法律意識

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，管理者必須有嚴(yán)格的法律概念，依法對稅務(wù)部門規(guī)定的納稅要求和情況進(jìn)行控制。這樣才能保證公司對于運營成本和運營支出的統(tǒng)計符合實際情況，對于出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)能夠主動找到原因并積極解決。

3.3完善審計監(jiān)管

企業(yè)管理者的管理觀念必須要得到加強(qiáng)，對于內(nèi)部控制的建設(shè)也要遵循合法性原則，按照相關(guān)的法律進(jìn)行設(shè)計，同時還要對審計監(jiān)管進(jìn)行加強(qiáng)。審計工作是對于企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行核實的重點工作，只有做到公平公正，才能確保企業(yè)內(nèi)部控制的合理和到位。因此企業(yè)要主動對內(nèi)部審計部門進(jìn)行建設(shè)，同時配合國家審計機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)審計工作的全面開展。

3.4提高從業(yè)人員的素質(zhì)

我國各大管理部門對于企業(yè)內(nèi)部控制頒布的一些規(guī)范性法案，主要目的都是引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，使得市場得以穩(wěn)定發(fā)展。因此企業(yè)各方從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)必須得到有效的提高，尤其是財務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)更是企業(yè)內(nèi)部控制得以完善和有效實行的重要保證。提高財務(wù)從業(yè)人員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以在企業(yè)的預(yù)算制定和實施過程中通過科學(xué)的分析和計算，做到切合企業(yè)自身的實際情況，并不斷地進(jìn)行修正，從而使企業(yè)能夠正常運轉(zhuǎn)并獲得足夠的發(fā)展空間。

3.5建立完善的問責(zé)機(jī)制

企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中難免出現(xiàn)各種各樣的問題，這會對企業(yè)造成一定的損失，這時內(nèi)部控制的重要作用就會得以體現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)過程中，要不斷加強(qiáng)責(zé)任的落實和相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制。在問責(zé)機(jī)制的建設(shè)中，必須做到全面覆蓋、按級分配、內(nèi)容對應(yīng)、及時追責(zé)。所謂的全面覆蓋，就是要把問責(zé)機(jī)制擴(kuò)充到企業(yè)運行的方方面面；按級分配則是要求企業(yè)各個管理層都要承擔(dān)相應(yīng)的控制責(zé)任，從而逐級加強(qiáng)對于企業(yè)的控制管理；內(nèi)容對應(yīng)是要求企業(yè)做到每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的責(zé)任人，這樣才能在問題出現(xiàn)的時候有人可尋，有責(zé)可追；及時追責(zé)即是發(fā)現(xiàn)問題要及時補(bǔ)救和處理，不能讓相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生懈怠和僥幸的心理。只有這樣，才能杜絕企業(yè)問題出現(xiàn)時只能靠企業(yè)自身承擔(dān)的惡果，同時也能加強(qiáng)對于各個階層管理者的制約，使得管理者不能越權(quán)管理，甚至徇私舞弊，使得企業(yè)內(nèi)部控制有效的實施。

3.6認(rèn)真實行風(fēng)險評估

企業(yè)的經(jīng)營過程充滿不確定性，因此每個企業(yè)都必須重視企業(yè)的風(fēng)險評估工作。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)所要面對的風(fēng)險不僅僅在于企業(yè)內(nèi)部操作出現(xiàn)的風(fēng)險，還要面對外部環(huán)境和市場所產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險主要包括經(jīng)營過程中的失誤和在全新發(fā)展決策制定后的發(fā)展情況不理想，而外部的風(fēng)險主要是來自于市場發(fā)展情況的不確定性，尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化更是會對企業(yè)造成巨大的影響。因此企業(yè)必須加強(qiáng)對于風(fēng)險的評估，將對應(yīng)風(fēng)險盡量控制在可變范圍之內(nèi)，只有這樣才能做到未雨綢繆，在危機(jī)出現(xiàn)的情況下不至于出現(xiàn)手足無措的狀況。

3.7實現(xiàn)全面控制的同時加強(qiáng)對于重點控制

企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)中，不僅要做到全面建設(shè)，還要對于重點部門的工作進(jìn)行重點的控制布置。首先在企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中，要做到全面覆蓋，使得企業(yè)控制工作貫穿整個企業(yè)的經(jīng)營過程中，如果在某些環(huán)節(jié)存在缺失，就會使得企業(yè)控制的效果大打折扣。而在實現(xiàn)全面控制的同時，還要對一些重要環(huán)節(jié)的控制進(jìn)行加強(qiáng)，尤其是一些重點部門，如財會部門和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行重點監(jiān)管，可以通過設(shè)立獨立的監(jiān)管部門或者利用部門內(nèi)部相互制約來實現(xiàn)管理和控制的加強(qiáng)。

3.8內(nèi)部信息的及時溝通

企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的相關(guān)信息，應(yīng)該在所關(guān)聯(lián)的部門之間進(jìn)行及時的互動溝通。這在內(nèi)部控制的過程中，既能實現(xiàn)管理行為的互聯(lián)互通，更能對于企業(yè)的運行情況給出正確的判斷和把握，從而及時調(diào)整經(jīng)營理念和決策，做到良性發(fā)展。

4結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和強(qiáng)化任重而道遠(yuǎn)，在我國經(jīng)濟(jì)下行壓力出現(xiàn)的今天，企業(yè)對于高效率的經(jīng)營模式和資源利用開始有了不同程度的重視。而建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)有效的提高經(jīng)營效果和收益，進(jìn)而促進(jìn)市場的良性循環(huán)和發(fā)展。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和強(qiáng)化必將是各個企業(yè)主動發(fā)展的重要目標(biāo)，加上政府對于內(nèi)部控制的合理化規(guī)范，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)的可操作性必會不斷提升。

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