比較法、因素分析法在安裝企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

程賢哲

摘 要：比較法與因素分析法是目前較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析手段，通過(guò)這兩種方式的運(yùn)用，能夠有效結(jié)合建安工程實(shí)際，以數(shù)據(jù)說(shuō)話，為開展精確可靠的財(cái)務(wù)管理提供真實(shí)依據(jù)。本文就分別對(duì)比較法與因素分析法在建安企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行探討，旨在進(jìn)一步推動(dòng)建安企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)效，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè)；比較法；因素分析法；財(cái)務(wù)分析

建筑安裝企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的主要特征，而建筑安裝施工往往具有工程周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大、涉及廣等特點(diǎn)。因此建安企業(yè)必須以準(zhǔn)確、高效的財(cái)務(wù)管理工作，保障企業(yè)發(fā)展，而高效的財(cái)務(wù)管理需要建立在準(zhǔn)確、真實(shí)、實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)上，為此很多建安企業(yè)都積極引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析理論及方法作為財(cái)務(wù)分析工具，并取得了一定成效。基于此種背景，本文就分別對(duì)比較法與因素分析法在建安企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的實(shí)際應(yīng)用展開探討，具體如下。

一、比較法在建安企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

比較法目前較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析手段，常應(yīng)用在成本分析中。成本分析是通過(guò)財(cái)會(huì)核算所提供的數(shù)據(jù)信息，分析出形成及影響成本的因素，之后根據(jù)這些因素，制定降低成本的相應(yīng)措施，同時(shí)還可以通過(guò)成本分析，增強(qiáng)成本透明度，為強(qiáng)化成本控制創(chuàng)造條件。

比較法是將形成及影響成本的因素以指標(biāo)的形式反映出來(lái)，將成本控制目標(biāo)設(shè)置為不同指標(biāo)的預(yù)期值，對(duì)各個(gè)指標(biāo)的實(shí)際完成情況與預(yù)期值進(jìn)行比較，一方面可以看出是否完成預(yù)期的成本控制目標(biāo)，另一方面可以系統(tǒng)地看出，是哪方面因素影響了成本控制的預(yù)期效果，還可通過(guò)指標(biāo)的形式實(shí)現(xiàn)因素量化，更為直觀地看出成本控制的完成效果。

1.比較法的指標(biāo)設(shè)定

比較法應(yīng)用在建安企業(yè)成本分析時(shí)，首先要確定比較的指標(biāo)，先將工程成本細(xì)化為施工設(shè)計(jì)成本、施工預(yù)算、成本控制目標(biāo)。施工設(shè)計(jì)成本即是中標(biāo)概算，建安企業(yè)在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行預(yù)算預(yù)估，這也是工程的整體投資與收入依據(jù)。根據(jù)施工設(shè)計(jì)方案、材料市場(chǎng)價(jià)格概估施工設(shè)計(jì)成本，因?yàn)樾枰ＷC工程收益，而工程收益通常就是中標(biāo)概算的金額，因此如果實(shí)際施工成本超過(guò)中標(biāo)概算，那么工程即為虧損，因此中標(biāo)概算應(yīng)當(dāng)盡量高一些，但不能設(shè)計(jì)過(guò)高，為了保證中標(biāo)，需要在保證盈利的基礎(chǔ)上，降低中標(biāo)概算，提高中標(biāo)幾率。

施工預(yù)算是在施工階段根據(jù)中標(biāo)概算開展的進(jìn)一步細(xì)化成本編制，這一階段通常主要是做施工準(zhǔn)備工作，包括材料購(gòu)買、設(shè)備租賃等；在采購(gòu)、租賃、施工計(jì)劃等過(guò)程中，需要定期將實(shí)際支出與計(jì)劃支出進(jìn)行比較，需要注意的是建安工程施工所需的各類費(fèi)用都必須控制在這個(gè)中標(biāo)概算的范圍內(nèi)，因此施工預(yù)算必須小于施工設(shè)計(jì)預(yù)算。成本控制目標(biāo)，是為實(shí)現(xiàn)成本解決，在施工預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行的更深層次細(xì)化，以成本控制目標(biāo)作為施工的成本控制依據(jù)，在施工過(guò)程中定期將實(shí)際支出與上一環(huán)節(jié)的預(yù)算進(jìn)行比較，當(dāng)工程竣工后，核算出實(shí)際的總成本，根據(jù)總成本與成本控制目標(biāo)進(jìn)行比較，實(shí)際成本需要嚴(yán)格控制在成本控制目標(biāo)以內(nèi)，從而為企業(yè)爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)。

2.比較法的應(yīng)用

通過(guò)前文分析，可總結(jié)出各指標(biāo)間的關(guān)系如下：施工設(shè)計(jì)預(yù)算>施工預(yù)算>成本控制目標(biāo)>實(shí)際成本。通過(guò)比較分析，得出“>”左側(cè)指標(biāo)與右側(cè)指標(biāo)的差值，即是每個(gè)階段的實(shí)現(xiàn)的預(yù)期利潤(rùn)。如果其中那一階段沒(méi)有實(shí)現(xiàn)此種大小關(guān)系，就說(shuō)明這一環(huán)節(jié)的實(shí)際投入超出了上一環(huán)節(jié)的預(yù)算，如果在比較中出現(xiàn)了這種情況，就需要分析是因?yàn)樯弦画h(huán)境的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)低，還是本環(huán)節(jié)實(shí)際支出消耗過(guò)大。如果是實(shí)際支出過(guò)大，那就需要將問(wèn)題細(xì)化到采購(gòu)、施工、領(lǐng)用等某些方面，分析成因，制定相應(yīng)的改善措施，及時(shí)糾正。如果是預(yù)算制定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，那么為保證工程收益，就需要修改預(yù)算，如果是需要修改中標(biāo)概算，那么就應(yīng)和甲方進(jìn)行溝通協(xié)商，經(jīng)甲方同意后，重新編制、審核新預(yù)算。

二、因素分析法在建安企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

因素分析法與比較法類似，但又不完全相同，首先兩者都是分析影響企業(yè)財(cái)務(wù)支出的因素，不同的是比較法主要是將各因素量化為指標(biāo)，并且通過(guò)核算出的數(shù)值進(jìn)行比較。而因素分析法雖然也是對(duì)影響財(cái)務(wù)支出的因素進(jìn)行分析，但不是通過(guò)數(shù)值指標(biāo)，而是根據(jù)各因素的的所占比重，以所占比例作為因素分析的依據(jù)。每個(gè)因素還可細(xì)化為人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、材料費(fèi)、間接管理費(fèi)以及其它相關(guān)支出等幾個(gè)部分，具體如下。

1.預(yù)算成本因素分析

預(yù)算成本以中標(biāo)概算為基準(zhǔn)，選取預(yù)算成本中對(duì)效益收入影響最大的因素，如材料、人工等作為分析對(duì)象。因建安工程的工程周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)多卻不確定，實(shí)際支出與預(yù)算相比會(huì)存在一定波動(dòng)，所以通常企業(yè)除進(jìn)行中標(biāo)概算外，還會(huì)在施工時(shí)制定一套施工預(yù)算方案，施工過(guò)程中的預(yù)算成本與中標(biāo)概算并不相同。針對(duì)預(yù)算成本的因素分析，就是將施工中過(guò)程中的預(yù)算成本換算成中標(biāo)概算的所占比重，以此作為一個(gè)衡量因素。通過(guò)這一因素衡量，明確預(yù)算的可行性，并通過(guò)施工預(yù)算和中標(biāo)概算的比例差，分析出工程利潤(rùn)的增加空間。

2.計(jì)劃利潤(rùn)因素分析

計(jì)劃利潤(rùn)是工程預(yù)期的成本收益，是通過(guò)計(jì)算工程預(yù)算所得的，因?yàn)楣こ虒?shí)際支出與預(yù)算存在差距，所以計(jì)劃利潤(rùn)也會(huì)和實(shí)際利潤(rùn)存在相應(yīng)的差別?；诖?，將實(shí)際利潤(rùn)換算為計(jì)劃利潤(rùn)的比重，以此作為衡量利潤(rùn)情況。通過(guò)這一比重分析，可看出企業(yè)是否達(dá)到了效益目標(biāo)，對(duì)不同階段的利潤(rùn)情況進(jìn)行分析，也可以明確當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況是否存在問(wèn)題。

3.實(shí)際成本因素分析

實(shí)際成本與預(yù)算成本存在很大交集，但不相等，針對(duì)實(shí)際成本因素的分析，需要計(jì)算出實(shí)際成本計(jì)算所占施工預(yù)算的比重，以及占中標(biāo)概算的比重。在具體的分析中，可根據(jù)工程各個(gè)環(huán)節(jié)的工作量及相關(guān)支出，進(jìn)行定期分析，通過(guò)對(duì)當(dāng)前階段實(shí)際成本占和各階段的施工預(yù)算的比重進(jìn)行分析，明確是否達(dá)成了效益目標(biāo)，同時(shí)細(xì)化的因素，明確是人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、材料費(fèi)等哪一因素超出了預(yù)算，以此制定相應(yīng)的完善措施。通過(guò)實(shí)際成本在中標(biāo)概算中的比重，分析工程盈利情況。

三、比較法、因素分析法在工程實(shí)踐中的綜合應(yīng)用

結(jié)合以上比較法和因素分析法，我們?cè)谀壳耙淹旯の唇Y(jié)算的某100萬(wàn)噸/年煤間接液化示范項(xiàng)目取得了較好成果。

該項(xiàng)目開工后結(jié)合土建、結(jié)構(gòu)、管道、設(shè)備等施工內(nèi)容編制施工組織計(jì)劃并據(jù)此由財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)，人力資源、供應(yīng)、機(jī)具等相關(guān)專業(yè)部門共同編制企業(yè)預(yù)算，框算出項(xiàng)目主營(yíng)收入及人、材、機(jī)、期間費(fèi)用等相關(guān)成本、利潤(rùn)等相關(guān)指標(biāo)。并據(jù)此編制項(xiàng)目年度、月度等期間資金使用計(jì)劃，隨著項(xiàng)目運(yùn)行的不斷深入，施工內(nèi)容信息的不斷完善，及時(shí)對(duì)企業(yè)預(yù)算及資金預(yù)算進(jìn)行了修訂和調(diào)整，力求其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)的相對(duì)合理完整。

造成資金實(shí)際收支同資金預(yù)算的差異主要體現(xiàn)以下幾方面內(nèi)容：1.施工和各相關(guān)資金預(yù)算編制部門對(duì)工程把握經(jīng)驗(yàn)不足造成漏項(xiàng)或預(yù)算不合理的因素造成的差異，2.工程進(jìn)度趕超和滯后因素造成的差異3.期間各環(huán)節(jié)因素盈虧等造成的差異。項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，通過(guò)個(gè)別月度實(shí)際收支同資金預(yù)算的差異數(shù)據(jù)信息，項(xiàng)目部經(jīng)探討分析后發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決了以下三方面管理漏洞及風(fēng)險(xiǎn)：1.及時(shí)發(fā)現(xiàn)并清理了三家有虧損風(fēng)險(xiǎn)的分包隊(duì)伍，避免了項(xiàng)目分包結(jié)算的超支風(fēng)險(xiǎn)，2.及時(shí)調(diào)整甲供材料的內(nèi)部溝通領(lǐng)用機(jī)制，最大可能避免了由于主材不到位造成的人員窩工現(xiàn)象，降低了由此延長(zhǎng)施工周期形成的成本增加概率，3.強(qiáng)調(diào)并規(guī)范了設(shè)計(jì)變更的施工管理辦法，增強(qiáng)了簽證力度，降低了進(jìn)度結(jié)算損失（比較法）。

合同約定該項(xiàng)目主材甲供，我們根據(jù)甲供主材計(jì)入進(jìn)度結(jié)算的比值，一方面對(duì)應(yīng)施工企業(yè)按建造合同計(jì)算的主營(yíng)收入同實(shí)際發(fā)生的主營(yíng)成本中計(jì)入成本的材料費(fèi)之間的比值進(jìn)行對(duì)照并分析原因，對(duì)于大于進(jìn)度結(jié)算比值數(shù)據(jù)的，經(jīng)項(xiàng)目管理各專業(yè)共同分析，查找出項(xiàng)目有材料出庫(kù)重復(fù)以及施工過(guò)程材料丟失等原因，并及時(shí)采取補(bǔ)救措施。對(duì)于小于進(jìn)度結(jié)算比值數(shù)據(jù)的經(jīng)分析后有材料出庫(kù)不及時(shí)，人為造成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象。一方面可依據(jù)材料同進(jìn)度結(jié)算之間的比值參照實(shí)際領(lǐng)用甲轉(zhuǎn)主材及施工部門材料計(jì)劃框算項(xiàng)目主營(yíng)收入最終指標(biāo)，（該計(jì)算方法的準(zhǔn)確性隨施工進(jìn)度逐漸增強(qiáng)）為經(jīng)營(yíng)部門結(jié)算工作提供參考（因素分析法）。

項(xiàng)目部在日常財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，努力保證數(shù)據(jù)的及時(shí)和有效的前提下，采用比較法和因素分析法緊抓各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際成本同預(yù)算間比率，收入、成本、利潤(rùn)率等各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的比值統(tǒng)計(jì)，隨時(shí)為項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)準(zhǔn)確地管理依據(jù)，使項(xiàng)目運(yùn)行期間從始至終能夠清晰地對(duì)收入支出進(jìn)行合理支配，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足并改善不足，從而保證了現(xiàn)金流的使用，保證了項(xiàng)目的盈利預(yù)期，為企業(yè)的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

決定項(xiàng)目盈虧的因素很多，包含預(yù)算，施工組織、計(jì)劃，材料供應(yīng)，機(jī)械使用，稅收政策，人員素質(zhì)，外部環(huán)境等方方面面，不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也有不同的盈虧因素，因此建安企業(yè)需要以高效的財(cái)務(wù)管理工作，采用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析手段，以準(zhǔn)確、真實(shí)的財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理依據(jù)，通過(guò)期間數(shù)據(jù)的異常反應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并找出問(wèn)題的根源，便于管理者做出管理判斷和決策，為確保企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航?；诮ò财髽I(yè)財(cái)務(wù)分析的重要性，本文分別對(duì)比較法和因素分析法結(jié)合本人實(shí)際工作中的一些經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)在建安企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的具體應(yīng)用展開探討，旨在進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作，希望能為企業(yè)提供些許參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]勾朝蓉，黃琦.稅收“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響分析[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014，01：104-105.

[2]謝紅燕.新形勢(shì)下建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范措施分析[J].企業(yè)改革與管理，2014，16：218+120.

[3]劉貞香.建筑安裝企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)及有效途徑[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，20：168+170.

[4]劉艷.對(duì)建筑安裝工程企業(yè)完工百分比法核算的思考[J].建材世界，2013，02：146-148.