孫美琪+于丹丹

摘要：農(nóng)業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度不斷進(jìn)步的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)量隨之增長(zhǎng)。越來越多的學(xué)者開始關(guān)注與農(nóng)業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露，但大多數(shù)都是對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量方法，林業(yè)木業(yè)資產(chǎn)的核算以及農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的研究，已有的成果基本上都是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究，卻對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露的研究相對(duì)較少。本文主要探討農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部因素對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響以及介紹會(huì)計(jì)信息披露的概念、特點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；內(nèi)部影響因素

一、會(huì)計(jì)信息披露的概念及特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)信息披露的概念

在會(huì)計(jì)信息披露的定義上各國學(xué)者有不同的見解。如周慧玲（2006）從信號(hào)傳遞理論的角度提出：投資者等會(huì)計(jì)信息使用者在收到上市公司提供的對(duì)其有重大作用的諸如財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息時(shí)，上市公司是以公開的方式發(fā)布的，會(huì)計(jì)信息披露就是這個(gè)公開的過程，同時(shí)這是解決信息不對(duì)稱的有效方法[1]。梁學(xué)超（2006）給出了如下定義：會(huì)計(jì)信息披露就是上市公司在證券的發(fā)行、上市和交易等過程中根據(jù)相關(guān)的規(guī)定向信息使用者發(fā)布與證券有關(guān)的信息，并且是通過一定的方式。上市公司利用傳播媒介和固定的格式，站在保護(hù)投資者和資本市場(chǎng)有效運(yùn)作的立場(chǎng)將公司有關(guān)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息向信息使用者公開，這就是會(huì)計(jì)信息披露[2]。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)信息披露具有有用性。信息使用者通過會(huì)計(jì)信息的披露得不到有用的信息，則披露是毫無意義的。投資者根據(jù)上市公司披露的與投資者要求相符合的會(huì)計(jì)信息可以做出正確的決策，這些會(huì)計(jì)信息就是有用的，這是從投資者的立場(chǎng)出發(fā)的。在滿足以上條件的同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的披露不僅要遵守法律法規(guī)，還應(yīng)有利于國家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理和公司內(nèi)外部經(jīng)營管理。

2、會(huì)計(jì)信息披露具有可理解性。企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息能被投資者理解就是可理解性的含義，但由于投資者的文化教育水平不同，所以披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)通俗易懂，信息使用者在收到可以理解的會(huì)計(jì)信息時(shí)就會(huì)做出準(zhǔn)確的決策，這樣會(huì)計(jì)信息的披露價(jià)值也就會(huì)得到體現(xiàn)。

3、會(huì)計(jì)信息披露具有中立性。中立性要求會(huì)計(jì)信息的披露要滿足大部分社會(huì)公眾的需要而不是僅考慮小部分信息使用的需求，并且要保持客觀中立的態(tài)度。真實(shí)性，相關(guān)性和可靠性也是會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性要求上市公司的實(shí)際業(yè)務(wù)狀況能通過會(huì)計(jì)信息的披露如實(shí)客觀的反映，披露虛假的會(huì)計(jì)信息是不允許發(fā)生的，披露的會(huì)計(jì)信息必須是真實(shí)的，這也是會(huì)計(jì)信息披露的核心要求。會(huì)計(jì)信息披露最終體現(xiàn)是使投資者做出正確的決策，國家進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控，完善證券市場(chǎng)。因此要求信息使用者得到的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的，真實(shí)可靠的。我國的資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越低，所以要根據(jù)會(huì)計(jì)信息披露中出現(xiàn)的問題采取相應(yīng)解決方案，使披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，更具有價(jià)值。

4、會(huì)計(jì)信息披露具有及時(shí)性。在會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候不僅需要信息真實(shí)可靠更需要及時(shí)披露，會(huì)計(jì)信息才會(huì)更有價(jià)值。可以通過上市公司會(huì)計(jì)信息披露的是否及時(shí)來作為權(quán)衡該公司所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低的一個(gè)重要條件。對(duì)信息使用者來說，會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)將會(huì)引起信息的時(shí)效性價(jià)值也隨之降低。

二、農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部因素對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響

（一）公司盈利能力

信息傳遞理論的前提是信息不對(duì)稱，通常有些公司價(jià)值被低估，為了防止這種情況發(fā)生，成長(zhǎng)水平高的公司為了與成長(zhǎng)水平低的公司劃分開來，則向市場(chǎng)傳遞其盈利能力較高的信號(hào)，并且會(huì)披露更多的相關(guān)會(huì)計(jì)信息[3]。所以農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露與公司盈利能力之間一定存在相關(guān)關(guān)系。

（二）公司規(guī)模

根據(jù)Levitta的實(shí)證研究，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與公司的規(guī)模呈正相關(guān)的關(guān)系。原因主要有：1、如果會(huì)計(jì)信息披露不得當(dāng)，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)以及政治產(chǎn)生重大影響。2、站在信息需要的立場(chǎng)，公司的規(guī)模越大，信息使用者對(duì)信息的要求的也就越多，公司因此也要提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。3、管理水平及其激勵(lì)的影響。通常來講，規(guī)模大的公司會(huì)有更好的內(nèi)部控制制度，下一級(jí)激勵(lì)監(jiān)督上一級(jí)以達(dá)到晉升的目的，管理者以自己的利益為主的行為也會(huì)得到控制[4]。

（三）負(fù)債規(guī)模

通常來講，公司的財(cái)務(wù)杠桿與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)關(guān)系，杠桿越高，風(fēng)險(xiǎn)也就越大，資本市場(chǎng)越可能對(duì)公司進(jìn)行低估，公司的管理者操控會(huì)計(jì)信息的披露防止負(fù)債比率過高而對(duì)股市產(chǎn)生不利的影響，張為國、王霞（2004）研究發(fā)現(xiàn)，如果公司資產(chǎn)負(fù)債率很高，管理層會(huì)進(jìn)行盈余管理以確保職位的安穩(wěn)，這種行為會(huì)使披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低[5]。

（四）董事會(huì)規(guī)模

在農(nóng)業(yè)上市公司中，董事會(huì)規(guī)模并不是越大越好，相反地，董事會(huì)規(guī)模小的公司更能較好的應(yīng)對(duì)多變的情況并且及時(shí)做出應(yīng)對(duì)，工作效率較高；獨(dú)立董事獨(dú)立于大股東、經(jīng)營者和政府，通常能更好的履行監(jiān)督職責(zé)，獨(dú)立董事比例越高，越能發(fā)揮其監(jiān)督功能，公司的信息披露水平越高；防止股權(quán)集中程度過高，可以不將董事長(zhǎng)和總經(jīng)理設(shè)為同一人，并且在規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露過程中，審計(jì)委員會(huì)也會(huì)起到一定的作用，審計(jì)委員會(huì)可以提高會(huì)計(jì)信息的透明度，所以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是必要的。根據(jù)馬崇明（2009）的研究發(fā)現(xiàn)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度一個(gè)有效的措施是提高獨(dú)立董事比例，并且可以使農(nóng)業(yè)上市公司的利潤(rùn)更真實(shí)[6]。

（五）股權(quán)結(jié)構(gòu)

不同性質(zhì)的股份占股份公司總股份的比例以及這些股份之間的關(guān)系構(gòu)成了股份結(jié)構(gòu)，在公司的治理結(jié)構(gòu)中股份結(jié)構(gòu)占重要組成部分根據(jù)資料表明，在上市公司中，當(dāng)法人所持有的股份占大多數(shù)且流通股的比例較低時(shí)，上市公司更有可能披露虛假的會(huì)計(jì)信息，國資局為第一大股東的可能性很大[7]。一股獨(dú)大的現(xiàn)象在我國農(nóng)業(yè)上市公司中非常普遍，并且股權(quán)過于集中是股權(quán)結(jié)構(gòu)最凸出的特征。

三、農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量得到提高的措施

通過上述可以發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅可以使投資者做出有效的決策還可以規(guī)范證券市場(chǎng)、改善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展，而農(nóng)業(yè)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受公司內(nèi)部因素的影響，因此會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高是必要的，本文通過我國農(nóng)業(yè)上市公司的運(yùn)行狀態(tài)，提出以下措施：

（一）健全強(qiáng)制性信息披露制度

證券市場(chǎng)化程度較低，市場(chǎng)不成熟原因是相對(duì)于西方國家我國的證券市場(chǎng)起步較晚，會(huì)計(jì)信息披露的過程中首要遵循強(qiáng)制性原則，其次遵循自愿性原則，然而事實(shí)上卻并非如此，有些必須披露的事項(xiàng)農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)該明確，對(duì)于農(nóng)業(yè)上市公司故意隱瞞的財(cái)務(wù)信息或者編造的虛假財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)有完整的制度規(guī)定相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，防止證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是形式上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管。在強(qiáng)制要求披露的內(nèi)容方面，要處理好與相關(guān)法規(guī)條例間的協(xié)調(diào)，防止信息披露制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間出現(xiàn)不一致。在農(nóng)業(yè)上市公司披露會(huì)計(jì)信息的時(shí)候?yàn)榱朔乐狗欠ㄐ袨榈漠a(chǎn)生，應(yīng)完善相關(guān)的法律制度，這樣可以在一定程度上提高會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)性及披露形式的規(guī)范性，同時(shí)也是推動(dòng)資本市場(chǎng)穩(wěn)健前進(jìn)的前提保障。

（二）合理調(diào)整大股東和管理者的持股比例

我國目前的農(nóng)業(yè)上市公司的普遍狀況是股權(quán)過于集中，第一大股東所占的比例較高導(dǎo)致公司管理者擁有很少的股份，管理者沒有利益的驅(qū)使，因此在公司運(yùn)行的各項(xiàng)環(huán)節(jié)中不會(huì)進(jìn)行有效的監(jiān)督，公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也隨之降低，所以要想提高農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量就應(yīng)改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，大股東持股比例合理才能有實(shí)力起到相應(yīng)的制衡作用。

（三）努力提高公司盈利能力

盈利能力越高，農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量越高，呈正相關(guān)關(guān)系，盈利能力的提高，公司的管理層披露會(huì)計(jì)信息的意愿也會(huì)提高。我國農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量普遍很低的重要原因是因?yàn)楣居芰Σ桓?，管理者披露?huì)計(jì)信息的動(dòng)力不足。由此可見，為了提高農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，提高公司的盈利能力是必不可少的。

（四）對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)管

農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量承擔(dān)直接責(zé)任，是會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生者，所以信息的發(fā)布者是解決會(huì)計(jì)信息披露問題的接入口，這是保證會(huì)計(jì)信息如何客觀反映的最有效的措施。針對(duì)這一措施的制定我們可以結(jié)合我國實(shí)際情況，同時(shí)借鑒美國和澳大利亞的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，具體從以下幾方面著手實(shí)施：首先，公司在聘任獨(dú)立董事時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)的人員，專門監(jiān)督財(cái)務(wù)部門人員的工作，對(duì)于財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)虛假、不規(guī)范時(shí)，保持獨(dú)立性的原則，將披露的虛假會(huì)計(jì)信息及時(shí)遏制，其次在了解了國外的農(nóng)業(yè)上市公司之后發(fā)現(xiàn)，為了保證公司會(huì)計(jì)信息能夠的真實(shí)準(zhǔn)確的反映，在公司內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是十分必要的，審計(jì)委員會(huì)的建立也是為了強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。同時(shí)，王俊秋（2007）的研究也表明，公司內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的形式也有助于農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度的提高[8]。

（五）提高農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

由于農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營范圍的廣泛性和生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品核算的復(fù)雜性，要求公司會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的專業(yè)功底，正確核算公司日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)也是十分必要的，不僅讓會(huì)計(jì)人員熟練地應(yīng)用各項(xiàng)準(zhǔn)則，還會(huì)綜合運(yùn)用各種核算方法和經(jīng)濟(jì)法規(guī)，保證會(huì)計(jì)人員能夠正確地對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄等，提高會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力。農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)人員在提高綜合職業(yè)能力的同時(shí)也應(yīng)該具備基本的素質(zhì)，不應(yīng)因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng)而聽從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的安排，主動(dòng)參與財(cái)務(wù)造假，而應(yīng)時(shí)刻謹(jǐn)記自己應(yīng)有的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，保持遵紀(jì)守法，不做假賬的廉政作風(fēng)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)影響會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員制造會(huì)計(jì)信息，所以有效解決農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要方法是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。

四、總結(jié)

由于農(nóng)業(yè)上市公司數(shù)量不斷增多，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化迅猛發(fā)展，公眾對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀也越來越關(guān)注，農(nóng)業(yè)隊(duì)伍的先進(jìn)旗幟是農(nóng)業(yè)上市公司，應(yīng)當(dāng)受到政府與社會(huì)公眾的重視，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)外部人員了解評(píng)價(jià)企業(yè)的重要參考依據(jù)，會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)與社會(huì)公眾溝通的重要方式和工具，經(jīng)過以上對(duì)內(nèi)部因素的探討可以發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量可以從不同的方面來提高農(nóng)業(yè)上市公司可以通過不同方面使會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量得到提高，信息使用者可以根據(jù)企業(yè)提供的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息做出及時(shí)準(zhǔn)確的決策，這種措施也可以有效避免企業(yè)會(huì)計(jì)的造假行為。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)研究生學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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