論營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

孫曉明

摘要：本文從營(yíng)改增稅務(wù)改革的主要內(nèi)容出發(fā)，分析了營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)改革涉及單位財(cái)務(wù)管理的影響，并提出了幾點(diǎn)營(yíng)改增稅務(wù)改革下完善改革涉及單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策，目的是在營(yíng)改增稅務(wù)改革的背景下提高改革涉及單位的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 影響

一、營(yíng)改增稅務(wù)改革的主要內(nèi)容與意義

2016年5月份，我國(guó)已經(jīng)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革。從實(shí)際情況來(lái)看，目前實(shí)施營(yíng)改增有著以下好處：避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，促進(jìn)了改革涉及單位經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，提高了就業(yè)率，促進(jìn)服務(wù)行業(yè)的技術(shù)升級(jí)等。

二、營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)改革涉及單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)改革涉及單位稅負(fù)的影響

從總體來(lái)看，營(yíng)改增后試點(diǎn)改革涉及單位的稅負(fù)有所下降，但是也有很多改革涉及單位的稅負(fù)有所上升，因此對(duì)于營(yíng)改增后的減稅效果要具體情況具體分析。影響改革涉及單位稅負(fù)的關(guān)鍵因素是納稅人的類型和適用稅率，其中，營(yíng)改增后一般納稅人的稅負(fù)有升有降，例如交通運(yùn)輸業(yè)稅率提升至了11%，而服務(wù)業(yè)稅率提升至了6%。

（二）給改革涉及單位帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增是具有一定的雙面性的，一方面，營(yíng)改增會(huì)在一定程度上減輕改革涉及單位的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)改革涉及單位的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展；另一方面，如果改革涉及單位對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)改革沒(méi)有一個(gè)正確的理解，在實(shí)際工作中沒(méi)有將國(guó)家營(yíng)改增的政策落實(shí)到實(shí)處，就會(huì)給改革涉及單位帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先可能帶來(lái)一定的稅制銜接風(fēng)險(xiǎn)，新稅務(wù)改革的實(shí)施必然會(huì)改變?cè)瓉?lái)的稅務(wù)業(yè)務(wù)的處理方法，如果財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，就會(huì)對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)改革的內(nèi)涵有錯(cuò)誤的理解，不利于改革涉及單位財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行；其次，營(yíng)改增后加大了改革涉及單位對(duì)納稅申報(bào)、報(bào)表披露、稅額計(jì)算、稅額繳納和抵扣的難度，也加大了改革涉及單位處理相關(guān)會(huì)計(jì)流程的風(fēng)險(xiǎn)；最后，在營(yíng)改增后，改革涉及單位可以靈活地選擇稅率，提高了改革涉及單位的可操作性，也加大了改革涉及單位財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)改革涉及單位發(fā)票管理的影響

進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革后勢(shì)必會(huì)對(duì)一些改革涉及單位的發(fā)票管理產(chǎn)生一定的影響，增值稅由于涉稅范圍和數(shù)額較大，稅務(wù)部門一定會(huì)加強(qiáng)對(duì)這方面的稽查。一般來(lái)說(shuō)，增值稅的來(lái)源分為兩個(gè)部分，一部分發(fā)生在改革涉及單位在對(duì)外提供服務(wù)的時(shí)候所發(fā)生的銷項(xiàng)稅款，另一部分是改革涉及單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些采購(gòu)行為，在這個(gè)環(huán)節(jié)中會(huì)發(fā)生一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，這也是增值稅的核算范圍。由此可見(jiàn)增值稅的核算范圍是比較廣的，因此營(yíng)改增后必然會(huì)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理，對(duì)偽造發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票等違法行為要進(jìn)行嚴(yán)格的處罰。同時(shí)也加大了發(fā)票收集和認(rèn)證的難度，營(yíng)改增后要求增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完，但是一些行業(yè)，如建筑施工行業(yè)，由于施工時(shí)間較長(zhǎng)、地點(diǎn)分散等經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有時(shí)并不能保證增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，因此可以看出，營(yíng)改增給部分改革涉及單位的發(fā)票收集和認(rèn)證工作都帶來(lái)了一定的難度。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求

在營(yíng)改增后，改革涉及單位的收入核算、稅收核算、成本核算等方面都發(fā)生了一些改變，一些會(huì)計(jì)科目也發(fā)生了相應(yīng)的增減變動(dòng)，對(duì)改革涉及單位的會(huì)計(jì)制度也提出了嚴(yán)格的要求，為了適應(yīng)營(yíng)改增后新的變化，改革涉及單位的財(cái)務(wù)人員也要有較高的職業(yè)水平，可以說(shuō)改革涉及單位的財(cái)務(wù)人員也面臨著較大的挑戰(zhàn)，需要他們要以新的角度和思維來(lái)對(duì)營(yíng)改增后的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，要從整個(gè)改革涉及單位的角度來(lái)對(duì)營(yíng)改增的利弊進(jìn)行分析。

三、營(yíng)改增稅務(wù)改革下完善改革涉及單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收籌劃

營(yíng)改增會(huì)給一些改革涉及單位帶來(lái)商機(jī)，例如對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，可以進(jìn)一步降低稅負(fù)，但對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)就需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，借助新稅改的優(yōu)勢(shì)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

第一，一般納稅人為了實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，可以通過(guò)挖掘客戶資源的途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)，由于增值稅的涉稅范圍包括流通環(huán)節(jié)，納稅主體為了實(shí)現(xiàn)減少新增稅收的目的，可以采用在流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。例如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此納稅主體在流通環(huán)節(jié)可以通過(guò)獲得增值稅進(jìn)行稅額抵扣，進(jìn)一步降低稅務(wù)成本。但是也不能一味地追求抵扣，還要將開(kāi)具不同發(fā)票的供應(yīng)商的價(jià)格進(jìn)行比較，避免出現(xiàn)雖然可以降低稅負(fù)但成本上升的現(xiàn)象發(fā)生。

第二，改革涉及單位為了進(jìn)一步拓寬客戶的來(lái)源，可以積極地對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)改革中的一些特殊條款進(jìn)行研究，例如在營(yíng)改增稅務(wù)改革中，經(jīng)過(guò)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)銀行、商務(wù)部批準(zhǔn)的營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)的納稅主體，如果提供增值稅稅負(fù)超過(guò)百分之三的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，就可以享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，降低了納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。由于營(yíng)改增還處于試行階段，因此在稅收優(yōu)惠上也會(huì)有很大的空間，改革涉及單位的財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)深入研究這些稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減輕改革涉及單位稅負(fù)的目的。

（二）做好改革涉及單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作

改革涉及單位要認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增稅務(wù)改革帶來(lái)的兩面性，要在營(yíng)改增后做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，降低營(yíng)改增帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要可以采用以下措施：首先，改革涉及單位要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，要保證在營(yíng)改增后改革涉及單位財(cái)務(wù)人員能夠?qū)Χ悇?wù)改革的內(nèi)涵有正確的理解，能夠按照營(yíng)改增稅務(wù)改革的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以有效降低會(huì)計(jì)違規(guī)行為的發(fā)生概率。其次要對(duì)改革涉及單位財(cái)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，在營(yíng)改增稅務(wù)改革后改革涉及單位的財(cái)務(wù)工作流程也會(huì)得到變更，因此就需要改革涉及單位制定出較為規(guī)范的財(cái)務(wù)規(guī)章操作制度，使改革涉及單位的財(cái)務(wù)流程有章可依。再次，改革涉及單位要加強(qiáng)財(cái)稅工作的管理，為了減輕改革涉及單位的稅收負(fù)擔(dān)，改革涉及單位可以進(jìn)行合理的稅收籌劃，但前提是滿足營(yíng)改增稅務(wù)改革的新要求，符合我國(guó)稅法的相關(guān)要求，避免違反稅收法律行為的出現(xiàn)。

（三）做好發(fā)票的管理工作

對(duì)于改革涉及單位來(lái)說(shuō)，增值稅專用發(fā)票既可以反映出改革涉及單位的經(jīng)濟(jì)情況，又可以起到完稅憑證的作用，因此在使用和管理增值稅發(fā)票方面，改革涉及單位要加強(qiáng)管理，謹(jǐn)慎對(duì)待，避免在使用發(fā)票上出現(xiàn)違規(guī)行為。首先，改革涉及單位要對(duì)發(fā)票的使用管理制度進(jìn)行不斷的建立健全，對(duì)發(fā)票的取得進(jìn)行規(guī)范化的管理，規(guī)范發(fā)票的開(kāi)具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)非法出售發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票等違規(guī)行為。例如改革涉及單位在取得發(fā)票的時(shí)候，改革涉及單位要從一些正規(guī)的一般納稅人手中購(gòu)買設(shè)備和服務(wù)，并且要對(duì)其提供的發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b別。其次，改革涉及單位在開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候，要保證字跡清楚、項(xiàng)目齊全、時(shí)間相符、符合實(shí)際、沒(méi)有涂改等。再次，改革涉及單位在對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理方面上，要嚴(yán)格落實(shí)專人管理制度，委派專人來(lái)管理發(fā)票設(shè)備和發(fā)票，對(duì)發(fā)票進(jìn)行作廢的時(shí)候，要在發(fā)票的各聯(lián)上都注明“作廢”字樣。最后，改革涉及單位要對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用情況進(jìn)行及時(shí)登記，并且對(duì)其進(jìn)行定期或者不定期的檢查，避免因徇私舞弊行為給服務(wù)改革涉及單位帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)對(duì)改革涉及單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

改革涉及單位在營(yíng)改增后要及時(shí)組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)營(yíng)改增稅制改革的學(xué)習(xí)，要在營(yíng)改增后加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范化和精細(xì)化，提升會(huì)計(jì)人員對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)和核算能力，并且保證會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)申報(bào)。同時(shí)改革涉及單位也要在改革涉及單位內(nèi)部做好營(yíng)改增稅務(wù)改革的宣傳工作，要讓改革涉及單位的每位員工認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增稅務(wù)改革的重要意義，要讓所有員工適應(yīng)營(yíng)改增稅務(wù)改革帶來(lái)的變化，助力營(yíng)改增在改革涉及單位內(nèi)部順利進(jìn)行。

四、總結(jié)

綜上所述，營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)改革涉及單位來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，因此在營(yíng)改增改革背景下，改革涉及單位要加大對(duì)營(yíng)改增的研究力度，做好營(yíng)改增的相關(guān)準(zhǔn)備工作，這樣才能把握好營(yíng)改增帶來(lái)的機(jī)遇，降低營(yíng)改增帶來(lái)的負(fù)面影響，將營(yíng)改增的作用發(fā)揮到最大化，最終達(dá)到降低改革涉及單位稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)改革涉及單位長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的目的。

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（作者單位：河南焦煤能源有限公司古漢山礦）