摘 要：高速公路項(xiàng)目有著投資大、協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多、管理復(fù)雜等特點(diǎn)，因此高速公路項(xiàng)目的建設(shè)過程容易滋生腐?。欢^程跟蹤審計(jì)能有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)控作用。另外，高速公路行業(yè)過往一般采用工程決算審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)，這是一種事后審計(jì)方式，并不能實(shí)現(xiàn)事前、事中的審計(jì)，因此有很大的局限性。本文通過介紹高速公路項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)的基本概念、必要性與工程決算審計(jì)的差異點(diǎn)，并結(jié)合國家相關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，來進(jìn)一步讓大家了解高速公路項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)的相關(guān)情況。

關(guān)鍵詞：高速公路 審計(jì) 全過程跟蹤

所謂工程建設(shè)項(xiàng)目“全過程跟蹤審計(jì)”是一種審計(jì)監(jiān)控的監(jiān)督行為，監(jiān)督的期限包括從立項(xiàng)、建設(shè)到竣工的整個工程全過程。

一、全過程跟蹤審計(jì)的必要性

（一）在國際上通行的項(xiàng)目管理模式中，全過程工程咨詢服務(wù)是一種審計(jì)監(jiān)控的監(jiān)督行為，在其實(shí)施過程中不僅具有科學(xué)性，同時還具有先進(jìn)性，具體如下：

1、為了對工程管理形成一定程度的制約，可以實(shí)行第三方監(jiān)督，就是說，跟蹤審計(jì)的執(zhí)行人員可以是社會中介審計(jì)人員。

2、為了使業(yè)務(wù)的決策具有獨(dú)立性，從而使工程決策水平得到提高，在跟蹤審計(jì)被引入工程后，業(yè)主可以將跟蹤審計(jì)的意見作為除監(jiān)理單位和施工單位外的另一個參考資料。

3。在跟蹤審計(jì)被引入之后，對頻繁出現(xiàn)的概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象有很大改觀，從而使建設(shè)項(xiàng)目總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性大大提高。

（二）跟蹤審計(jì)有利于監(jiān)督制約機(jī)制的進(jìn)一步完善，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，會對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

（三）跟蹤審計(jì)便于縮小與國家審計(jì)的差距，有利于降低或化解高速公路建設(shè)管理各方的審計(jì)風(fēng)險。

二、全過程跟蹤審計(jì)與竣工決算審計(jì)的對比

長期以來，我國對高速公路建設(shè)項(xiàng)目都是采用工程竣工決算審計(jì)，主要是把工作重點(diǎn)放在施工后竣工決算階段的造價審核上，屬于事后審計(jì)。在這種審計(jì)模式下，通常不能全面揭露建設(shè)工程中存在的決策失誤、資源浪費(fèi)、管理不善等問題，無法對損失和浪費(fèi)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程實(shí)施控制。即使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問題也無法挽回。因此全過程的跟蹤審計(jì)就成了一種更具優(yōu)越性的審計(jì)方式而被廣泛地采用。

高速公路項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)與竣工決算審計(jì)在很多方面出現(xiàn)差異。具體可以從職能、屬性、依據(jù)、對象、方式、方法、監(jiān)管效率和監(jiān)管形式等方面分析，詳見下表：

三、全過程跟蹤審計(jì)的局限性

雖然高速公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等特性，但在實(shí)踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體有以下幾個方面：

（一）跟蹤審計(jì)深度難以把握，審計(jì)目標(biāo)容易偏離。跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)。

（二）跟蹤審計(jì)時間介入點(diǎn)模糊。跟蹤審計(jì)從不同階段介入進(jìn)行實(shí)時跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時間介入點(diǎn)沒有一個明確的規(guī)定。理論上講，越早介入審計(jì)越好，但絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果不明顯。

（三）相關(guān)法律、法規(guī)不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動。跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時進(jìn)行的一種動態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對建設(shè)項(xiàng)目做出客觀的評價和判斷。

（四）跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險增大。跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計(jì)力量有限、專業(yè)領(lǐng)域尚未完善的情況下，審計(jì)無法完全覆蓋建設(shè)過程所有內(nèi)容，審計(jì)風(fēng)險將增大。

四、實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)建議

針對上述全過程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)局限性，審計(jì)單位需要把握以下幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)單位合理定位跟蹤審計(jì)。審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的。審計(jì)單位應(yīng)作為獨(dú)立第三者參與。審計(jì)單位不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。

（二）準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時間。跟蹤審計(jì)作為績效審計(jì)的一種模式，審計(jì)單位應(yīng)事前全面了解審計(jì)單位情況，從而研究確定審計(jì)介入的時間。建設(shè)項(xiàng)目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。

（三）健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)。跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，應(yīng)建立一整套完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范。

（四）把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。假若在審計(jì)力量不足、審計(jì)成本有限的情況下，要把全過程跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。

作者簡介：

余浩軍 （1982.10.30-），男，籍貫：廣東清遠(yuǎn)，學(xué)歷：本科，碩士學(xué)位，職稱：會計(jì)師、注冊高級納稅籌劃師。