馬建美

摘 要：隨著社會主義市場經濟體制的逐漸成熟和企業(yè)間的市場競爭愈發(fā)激烈，內部控制在中小企業(yè)中也越來越重要，內部控制是在企業(yè)管理過程中制定的一系列制度規(guī)定，是現(xiàn)代中小企業(yè)管理的一種重要手段。目前我國中小企業(yè)已經成為我國國民經濟發(fā)展中的一支主要骨干力量，但是制約我國中小企業(yè)發(fā)展的內部因素也很多，內部控制的管理也是存在很多缺陷的，導致許多中小企業(yè)缺乏持續(xù)性的生機和活力。我國許多中小企業(yè)的內部控制意識觀念比較落后，在機構設置和監(jiān)督機制上不夠合理和有效，因此，我國中小企業(yè)應該建立合理的組織機構，加強資產管理控制，強化內部控制意識，強化管理者的內部控制職能。

關鍵詞：中小企業(yè) 內部控制 控制環(huán)境 內控監(jiān)督

1、內部控制問題的提出

1.1 研究的背景

目前我國中小企業(yè)的內部控制存在制度化、規(guī)范化和程序化比較差，財務收支不透明，會計信息質量不高，會計賬務處理隨意性大等問題。再加上中小企業(yè)規(guī)模較小，產品缺乏多樣化，人員數(shù)量缺少，技術含量較低，資金匱乏等種種因素，導致我國中小企業(yè)內部控制變化較大。隨著2008年國際金融危機的多年擴散，國際經濟形勢嚴峻，國內經濟增速放緩，不少中小企業(yè)在激烈的市場競爭中倒下，進一步突顯出內部控制在中小企業(yè)經營管理過程中的重要性。

1.2 研究的目的和意義

我國中小企業(yè)在國民經濟中的地位是不容忽視的，但由于中小企業(yè)治理結構和內部控制管理在實踐中還是缺乏操作的。所以，我國中小企業(yè)需要不斷完善和建立健全中小企業(yè)內部控制、治理制度。通過對中小企業(yè)內部控制制度的分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)在我國的國民經濟發(fā)展中具有十分重要的地位，為促進市場繁榮和提高人們生活水平做出了巨大貢獻，但是也因為中小企業(yè)的內部控制管理方面不夠健全而使中小企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展存在一定的問題。本文從內部控制制度存在的問題及原因分析，以及采取的措施入手，對我國內部控制制度進行研究。

1.3 主要內容

本文主要內容寫了我國中小企業(yè)內部控制制度存在的問題分析，并提出了解決存在問題的對策。第一部分首先分析了我國中小企業(yè)內部控制的背景、內部控制問題的提出，并簡單介紹了內部控制的目的與意義。第二部分寫了我國中小企業(yè)內部控制制度的涵義及構成要素。第三部分主要介紹我國中小企業(yè)內部控制制度存在的問題分析。第四部分寫了針對我國中小企業(yè)內部控制制度存在問題所采取的措施，以及基本結論、

參考文獻等。

2、內部控制的涵義及主要構成要素

2.1 內部控制涵義

中小企業(yè)內部控制是指中小企業(yè)高層管理人員、中層經營人員以及基層工作人員實施的為企業(yè)經營管理的效率和效果、財務報告的真實性、可靠性和相關性，以及為法律法規(guī)的遵守等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的管理制度。我國中小企業(yè)在經營管理中不斷建立健全內部控制制度，其最終目的就是提高企業(yè)的經營管理效率和水平，創(chuàng)造更多的經濟效益，提高中小企業(yè)的市場競爭力，使中小企業(yè)逐漸做大做強，保持旺盛的生命力和創(chuàng)造力。

2.2 內部控制的構成要素

內部控制的構成要素主要是由五個相互聯(lián)系的要素組成。五個相互聯(lián)系的要素分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。我們可以將其具體做如下分析：

2.1.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境是中小企業(yè)實施內部控制制度的基礎，支撐著所有中小企業(yè)員工的內部控制的意識和思路，并影響著所有中小企業(yè)員工實施控制活動，執(zhí)行控制責任的行為?？刂骗h(huán)境主要包括員工的職業(yè)道德原則、管理能力以及人員勝任能力、中小企業(yè)文化以及經營理念?？刂骗h(huán)境的關注點主要包括：誠信道德和企業(yè)價值。

2.1.2 風險評估

中小企業(yè)隨時面臨著來自內部和外部的不同風險，必須對風險加以評估，才能正確地規(guī)避風險。風險識別、風險分析和風險應對是風險評估的三個方面。其中風險識別就是辨認企業(yè)目標實現(xiàn)過程中可能產生的內部和外部風險；風險分析則主要進行估計風險的程度等；風險應對是管理層對風險的態(tài)度以及所采取的措施。中小企業(yè)在經營管理過程中，要不斷評估所面臨的風險，只有采取切實的措施規(guī)避風險，才能實現(xiàn)企業(yè)的既定目標。

2.1.3 控制活動

控制活動是指中小企業(yè)對所識別的風險采取必要有效的措施，以保證中小企業(yè)目標得以實現(xiàn)的政策和程序。內部控制是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的規(guī)章和程序，控制活動在企業(yè)中的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)。評價中小企業(yè)控制活動一般應考慮以下因素：授權審批制度、不相容職務分離控制、業(yè)績評價。

2.1.4 信息和溝通

中小企業(yè)在其經營過程中，會有來自各個方向的信息交流，以使員工能夠正確地履行責任。而這些信息需要及時、準確、完整地在中小企業(yè)所有人員之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用。信息與溝通是實施中小企業(yè)內部控制的重要前提條件。信息與溝通的工作任務主要集中在信息的收集和信息傳遞的及時性上，企業(yè)的所有員工都要獲悉自己在內部控制中所要承擔的責任信息，才能更好地為企業(yè)的內部控制工作盡心盡力。

2.1.5 監(jiān)督

監(jiān)督是對內部控制的過程的一種監(jiān)控活動，以及對內部控制效果的評價，監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的問題，可以及時糾正，使內部控制機制能夠更加良好地運轉。中小企業(yè)的內部監(jiān)督主要分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督主要是指對中小企業(yè)建立與實施內部控制的日常經營管理情況進行常規(guī)監(jiān)督檢查，專項監(jiān)督是對特定事項的監(jiān)督，是日常監(jiān)督的例外情況，主要是在中小企業(yè)的管理政策、發(fā)展策略、組織結構等發(fā)生較大變動的時候所進行的監(jiān)督。

3、中小企業(yè)內部控制中存在的問題

3.1 機構設置不合理

首先，沒有設立以董事會為主的內部控制機制，沒有建立以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征的中小企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代化的公司治理組織結構；或者雖然設立了董事會，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是并不能發(fā)揮應有的作用，對中小企業(yè)的日常經營管理和未來發(fā)展不能起到真正的作用。

其次，中小企業(yè)組織機構尚未達到現(xiàn)代化中小企業(yè)經營管理的要求，權責不清晰，管理不科學，人浮于事，組織松散，各自為政，效率低下，不能建立符合社會主義市場經濟體制的內部控制機制。中小企業(yè)內部權責體系分工不明確，政策和命令貫徹執(zhí)行落不到實處。

最后，我國的中小企業(yè)在組織機構設置中，比較重視權利與義務關系，各個部門的人員只掃門前雪，組織機構的協(xié)調和溝通不足，信息流通不暢，工作人員不能及時知悉自己在內部控制中的職責，從而影響內部控制的質量和進度。

3.2 資產管理不夠嚴密

第一，存貨環(huán)節(jié)控制不夠嚴格。首先，很多中小企業(yè)沒有建立完善的存貨管理制度，也沒有健全的存貨盤點制度。然后，中小企業(yè)在存貨的倉儲和保管上還算差強人意，但是在領用和報廢的環(huán)節(jié)缺乏良好的內部控制，容易造成存貨的嚴重浪費和流失。

第二，應收賬款控制不夠嚴格，造成資金不能及時收回或者收回比較困難。應收賬款的資金回收期太長、資金難以回收等現(xiàn)狀，對中小企業(yè)的再生產無疑是造成很大阻礙。

3.3 內部控制制度不健全

我國中小企業(yè)未建立完整的內部控制制度體系，在內部控制的道路上，還有很長的路要走。比如，內部控制體系不完整，不能營造良好的內部控制環(huán)境；中小企業(yè)內部不同機構和崗位及其員工對自己的職責沒有正確的認識，操作流程不夠規(guī)范；內部控制目標不夠明確，不能做到力往一處使；監(jiān)督不到位，監(jiān)督人員缺乏責任心；信息處理與控制不當，信息溝通不夠順暢。

3.4內部監(jiān)督機制不夠健全

目前，雖然很多的中小企業(yè)都建立了內部控制制度，但是在實踐中往往形式大于實質，沒有專門的人員去監(jiān)督檢查內部控制的執(zhí)行效果，更沒有量化的標準。我國中小企業(yè)內部控制制度只是一個過程，整個內部控制過程包括大量的控制活動，而內部控制制度在執(zhí)行過程中，效果是否良好，有無違規(guī)情況出現(xiàn)，能否因地因時制宜，執(zhí)行人員有無良好的執(zhí)行態(tài)度和責任心，這些都需要被監(jiān)督，所以，有必要在中小企業(yè)內部控制體系下建立起一個監(jiān)控機制，加強對中小企業(yè)內部控制的評估與檢測，強化對中小企業(yè)內部控制制度執(zhí)行效果的監(jiān)督與評測。但是有的中小企業(yè)內部控制雖然有內部審計，卻不能充分發(fā)揮其審計職能。再者，中小企業(yè)的內部控制制度作為一種自我控制機制，還應受到外部力量的監(jiān)督與管理，需要加強社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。但是由于中小企業(yè)的信息往往不夠公開，所以，社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用也很難發(fā)揮出來。

4、完善中小企業(yè)內部控制制度的對策

4.1 建立合理的組織機構

中小企業(yè)應通過激勵機制不斷提高治理結構的效率性和效果性，中小企業(yè)各部門之間應相互配合協(xié)作，設定經營目標之后，就要在內部控制的引導下很好地完成，隨著經營目標的不斷實現(xiàn)，促進中小企業(yè)更好的、更健康的、更具有可持續(xù)性的發(fā)展。首先，應設立以董事會為主的內部控制機制，真正建立起現(xiàn)代化中小企業(yè)法人治理結構；其次，建立中小企業(yè)現(xiàn)代管理制度，使組織之間相互協(xié)調。最后，在組織機構設置中，各部門建立良好的信息溝通渠道，加強溝通與交流，從而有助于內部控制目標的實現(xiàn)。

4.2 加強資金管理控制

合理充分利用資金，不斷調整資本結構。中小企業(yè)融資的目的其實就在于獲得資金，而獲得資金的目的就是合理使用資金。中小企業(yè)資金實力有限，只有充分利用好手里的可用資金，才能切實使企業(yè)獲得良好的發(fā)展，并加強企業(yè)的競爭力。中小企業(yè)由于受中小企業(yè)規(guī)模大小因素的限制，承擔的財務風險的能力是各不相同的。負債比率控制的最佳點對于中小企業(yè)尤為重要。中小企業(yè)可以有一定的負債比，但是必須保證日常靈活周轉的資金，良好的資金控制有助于中小企業(yè)發(fā)展合理的資金資本結構。如果企業(yè)規(guī)模盲目擴張就會負債過多，不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

4.3 健全內部控制制度

建立健全內部控制制度是切實加強中小企業(yè)經濟效益的客觀需要。為了能夠完善中小企業(yè)的內部控制機制，需要采取以下措施：首先，要建立授權批準機制，對中小企業(yè)內部權限加以限制，中小企業(yè)內部人員必須經過授權批準，才能處理與權限相符合的經濟業(yè)務；其次，要做好實物控制，對企業(yè)內部的實物資產要嚴加管理，對固定資產、現(xiàn)金等設置接觸權限；最后，要建立中小企業(yè)編制的預算控制制度，預算一經制定不能輕易修改，在執(zhí)行過程中要對執(zhí)行情況及時和定期反饋，在實際執(zhí)行中，如果必須調整預算，需要經過授權批準然后進行調整。

4.4 強化中小企業(yè)內部監(jiān)督機制

大企業(yè)一般具有更加明確和嚴格的管理制度，職能部門也比較多，職責劃分比較清晰，內部控制制度也相對比較完善。但是中小企業(yè)規(guī)模比較小，職能部門比較少，職責劃分往往不夠清晰，就更需要加強內部控制制度的建設。在內部控制中需要認真關注的問題是必須適以恰當?shù)谋O(jiān)督，在監(jiān)督中不斷反饋和完善內部控制制度的缺陷，從而不斷健全中小企業(yè)內部控制制度。同時，完善中小企業(yè)內部控制機制，加強外部監(jiān)督管理，這有利于維護中小企業(yè)內部監(jiān)督管理秩序。中小企業(yè)應當全面地分析、評價中小企業(yè)的實際情況，對中小企業(yè)內部控制情況加強審計。

4.5 強化管理者的內控意識及控制職能

強化管理者的內部控制意識及高層的管理職能，是提高中小企業(yè)內部控制水平的關鍵。意識指導行動，中小企業(yè)的管理經營者應對中小企業(yè)經營效率和效果有明確的認識和影響，更新自己的觀念，走出思想誤區(qū)，不斷進行強化管理，建立一個有效的內部控制管理系統(tǒng)。在這個管理系統(tǒng)中，企業(yè)領導者應該為員工創(chuàng)造一個積極進取、團結互助的工作環(huán)境；合理運用組織行為學的激勵理論，結合獎罰制度，對員工不定期培訓，提高員工的業(yè)務素質和道德水平，形成高效的工作團隊；加強內部控制以及內部監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，防患于未然，切實保護單位的資產安全、完整。

結束語：

內部控制制度在中小企業(yè)的發(fā)展和改革中具有舉足輕重的重要地位，任何中小企業(yè)要實現(xiàn)永續(xù)經營發(fā)展，必須建立健全有效的內部控制制度相伴隨。目前我國中小企業(yè)內部控制制度尚處在較低級的階段，對內部控制制度也存在不足的認識，內部控制建設薄弱，因此加強中小企業(yè)內部控制建設是中小企業(yè)改制的首要任務。我國中小企業(yè)可以借鑒國外現(xiàn)代中小企業(yè)的一些先進管理經驗，但是面對我國中小企業(yè)經營管理的多元化，以及許多中小企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時出現(xiàn)的各種問題，讓我們清醒地認識到，在中小企業(yè)建立和完善內部控制制度具有重要的現(xiàn)實意義。

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