孫飛

摘 要：基于國有農(nóng)林場圃內(nèi)部控制中存在問題，文章提出了加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議，為企業(yè)管理和發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

關(guān)鍵詞：農(nóng)林場圃 內(nèi)部控制制度 存在的問題 建議

內(nèi)部控制制度是指為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標而建立或采取的各種方法、政策、程序和控制措施等的總稱；是企業(yè)管理和企業(yè)發(fā)展的重要手段。一個企業(yè)的內(nèi)部控制工作關(guān)系到企業(yè)控制經(jīng)營風險的能力，企業(yè)的決策水平及其執(zhí)行力，關(guān)系企業(yè)運行效率和整體綜合效益，決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。鹽阜地區(qū)各縣（市）有為數(shù)不少縣屬農(nóng)口國有企業(yè)，這些資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)屬于縣級地方政府，實際操作中業(yè)務(wù)主管部門執(zhí)行管理權(quán)，各單位難以形成統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部控制制度，嚴重威脅國有資產(chǎn)的增值保值。為加強國有資產(chǎn)管理，對這些縣屬國有農(nóng)口企業(yè)建立健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度顯得尤為必要。主要包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個方面。

一、縣屬國有農(nóng)林場圃現(xiàn)實狀況

縣屬國有農(nóng)林場圃作為國有農(nóng)業(yè)企業(yè)，既有企業(yè)的統(tǒng)籌操作、整體管理的優(yōu)勢，又有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長、受自然因素影響大的弱點。由于歷史原因，國有農(nóng)林場圃大多創(chuàng)建于荒僻灘涂，基礎(chǔ)差，底子薄，規(guī)模小，負擔重，長期承擔部分社會職能，一個場圃就像一個小社會；加之傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)自然再生產(chǎn)盈利能力普遍較低等因素影響，企業(yè)自我積累，自我發(fā)展能力不足。職工整素質(zhì)偏低，人才資源較為匱乏，經(jīng)營管理者業(yè)務(wù)管理能力及個人素質(zhì)良莠不齊，管理水平滯后，管理制度不夠完善。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制形同虛設(shè)，集體決策制度架空，使監(jiān)督職能缺失；對企業(yè)經(jīng)營責任缺乏有效的業(yè)績評價監(jiān)控，權(quán)責不清，獎罰不明，缺乏責任追究，企業(yè)經(jīng)營風險容易失控；財務(wù)管理不夠規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)有待提高，使財務(wù)核算與監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮控制作用。

二、國有農(nóng)林場圃內(nèi)部控制中存在問題

（一）內(nèi)控制度流于形式，有章不循、無章可循現(xiàn)象突出

縣屬國有農(nóng)林場圃名為企業(yè)，生產(chǎn)上與農(nóng)業(yè)鄉(xiāng)村差別不大，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)較為薄弱，大部分國有農(nóng)林場圃都制定有的內(nèi)部控制的制度，但有的內(nèi)控制度不健全或已失去時效性，跟不上發(fā)展需求，使內(nèi)部控制無法落實；或把內(nèi)部控制工作當作用來應(yīng)付上級領(lǐng)導的檢查考評的一些規(guī)章制度和文件手冊而已，經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理中以強調(diào)方便、靈活，而不按規(guī)定程序辦理業(yè)務(wù)，有章不循，執(zhí)行不嚴，使內(nèi)控制度流于形式，失去內(nèi)控制度的嚴肅性和紀律性，致使國有農(nóng)林場圃的內(nèi)部控制屢出問題；同時企業(yè)缺乏對外部經(jīng)濟環(huán)境變化的預(yù)見，不能調(diào)整內(nèi)部控制制度，使新業(yè)務(wù)無章可循，內(nèi)部控制失去全面性。

（二）內(nèi)控制度執(zhí)行缺乏科學性，難以發(fā)揮應(yīng)有功效

盡管有些農(nóng)林場圃也建立了相關(guān)的內(nèi)控制度，但組織結(jié)構(gòu)不完善，常常為經(jīng)營管理者個人意志所轉(zhuǎn)移，使內(nèi)部控制難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。普遍存在重經(jīng)營，輕管理；重資金控制，輕物資控制；重有形資源的控制，輕人員素質(zhì)、經(jīng)濟信息等無形資源的控制；重事后控制，輕事前、事中控制；使內(nèi)部控制制度不能科學合理執(zhí)行，缺乏風險防范及約束機制，影響了內(nèi)部控制全面性，致使內(nèi)部控制失控。特別是以補救為主的事后控制出了問題后，給單位往往造成無法挽回的損失。

（三）內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督不力，考核獎懲不明

內(nèi)部控制工作中未充分發(fā)揮群眾參與監(jiān)督管理的作用，內(nèi)控制度的責任量化不夠明確，獎懲制度不嚴謹，對國有農(nóng)林場圃的業(yè)績效果不能給出合理的評價，缺乏全面性，完整性和科學性。沒有規(guī)范的責任制度跟蹤，使國有農(nóng)林場圃承擔了很大的運營風險，增加了隨意性，削弱了內(nèi)控制度執(zhí)行的自覺性、警覺性和有效性。各職能部門自成體系，各崗位之間缺乏有效監(jiān)督，內(nèi)部審計工作得不到落實，不能正確發(fā)揮出制度本身的作用。

（四）會計監(jiān)督無力，財務(wù)控制存在漏洞

會計內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，會計機構(gòu)的監(jiān)督作用是內(nèi)部控制的保證。會計監(jiān)督是否有效直接影響企業(yè)的順利發(fā)展，關(guān)系企業(yè)的管理素質(zhì)和經(jīng)濟效益。很多單位存在沒有嚴格履行的復核審批制度，賬務(wù)作假，造成信息失真，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍。會計人員違背財經(jīng)紀律，在領(lǐng)導授意或強令下，設(shè)賬外賬，資金體外循環(huán)，收益不入大賬，徇私舞弊，不按規(guī)范的資金收支條件、程序和審批權(quán)限操作。在預(yù)算執(zhí)行中，對異常情況及問題不及時上報處理。

（五）企業(yè)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)亟待提高

國有農(nóng)林場圃管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)決定企業(yè)的發(fā)展方向。國有農(nóng)林場圃由于自然和經(jīng)濟等歷史原因，使人才資源較為匱乏，管理者綜合業(yè)務(wù)能力不高。很多業(yè)務(wù)人員因為能力有限，無力解決實際工作中遇到的專業(yè)理論和實務(wù)問題，因而不能正確的判斷是非，致使違反財經(jīng)紀律，違反國家法律，對個人對企業(yè)都造成不可挽回的損失和后果。企業(yè)對員工的職業(yè)道德教育未足夠重視，缺乏必要的業(yè)務(wù)培訓和能力素質(zhì)培養(yǎng)，致使企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量處于低水平徘徊。

三、完善國有農(nóng)場內(nèi)控制度的建議

（一）以科學態(tài)度，建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)

各級領(lǐng)導和全體員工要充分認識內(nèi)部控制對于保證農(nóng)林場圃的高效運行，維護財產(chǎn)物資的安全完整，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)作用。立足國有農(nóng)林場圃實際，放眼于全局，著眼于發(fā)展，以對企業(yè)負責的態(tài)度及無私奉公的理念，建立有效的內(nèi)部控制制度。高度重視內(nèi)部控制制度的設(shè)計與實施，確保企業(yè)依法經(jīng)營，守法經(jīng)營，嚴格按照各項規(guī)章制度辦理各項工作業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。內(nèi)部控制工作從補救向預(yù)防轉(zhuǎn)變，從事后向事前、事中轉(zhuǎn)變，從財務(wù)審計向以管理審計轉(zhuǎn)變，并在具體實踐中對內(nèi)部控制制度加以論證和完善。使國有農(nóng)林場圃經(jīng)濟沿著正確的軌道良性發(fā)展，確保各項經(jīng)濟指標的順利實現(xiàn)。

（二）強化企業(yè)文化建設(shè)，創(chuàng)造規(guī)范的內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境

加強內(nèi)部控制制度執(zhí)行與管理，必須從領(lǐng)導者做起。從農(nóng)林場圃實際發(fā)展需要出發(fā)，一要加強對國有農(nóng)林場圃領(lǐng)導者的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立“重大決策、重要事項、重點崗位人事變動、大額資金撥付”的集體決策或聯(lián)簽制度，完善風險決策機制，提高企業(yè)抵御風險的能力，防止“一言堂”。二要加強領(lǐng)導干部責任意識建設(shè)，杜絕推諉行為；在框架內(nèi)給予企業(yè)經(jīng)營上和人事上的自主權(quán)力空間。三要嚴把用人關(guān)，對重要崗位人員配備和管理人員選拔，全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，確保素質(zhì)要求。四要加強農(nóng)林場圃各職能部門的監(jiān)督職能，建立相互制約的機制，明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，實行不相容職務(wù)分離，形成制衡機制。五要建立和完善的資金授權(quán)、批準等相關(guān)管理制度、強化資金收支的統(tǒng)一管理，定期對貨幣資金業(yè)務(wù)進行評審，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。六要建立關(guān)鍵崗位輪崗制度，對重要崗位進行定期和不定期的崗位輪換，相互監(jiān)督；業(yè)務(wù)性強不便輪崗崗位建立定期稽查制度。七要加強崗位培訓和職業(yè)道德教育，提高員工政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)員工愛崗敬業(yè)精神，加強自檢自律意識，自覺遵守執(zhí)行內(nèi)控制度。

（三）切實利用會計信息，強化企業(yè)內(nèi)部控制管理

國有農(nóng)林場圃經(jīng)營管理決策必須以客觀真實的信息為依據(jù)；會計信息始終貫穿于企業(yè)各項經(jīng)濟活動的全過程，正確的經(jīng)營決策必須以扎實的會計基礎(chǔ)工作為后盾；完整、準確、有效的會計信息必須以健全的會計核算、監(jiān)督體系及內(nèi)部會計控制體系作保證。強化會計稽核監(jiān)督，加強財產(chǎn)物資實物等基礎(chǔ)控制，明確崗位職責，加強職責分工內(nèi)部監(jiān)控制度控制。提高會計人員專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)，加強會計信息真實性、有效性分析，去虛留實，去偽存真，去偶然留必然；加強會計信息分析，揭示會計信息數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，提高會計工作質(zhì)量；充分運用有效會計信息，提升財會部門參與決策的能力，做好經(jīng)營決策參謀。

（四）量化預(yù)算管理，強化內(nèi)部控制，加強內(nèi)部審計

企業(yè)單位預(yù)算是企業(yè)經(jīng)濟活動行為的量化標準。企業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)既定目標的行為規(guī)范。經(jīng)營管理部門適時監(jiān)管預(yù)算的執(zhí)行情況，及時調(diào)整或糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，強化預(yù)算控制。內(nèi)部控制部門監(jiān)督是日常性的全過程的控制，是加強對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制，防患于未然。內(nèi)部審計部門具有對內(nèi)部控制的檢查與評價職能，是對內(nèi)部控制的再控制，具有相對的獨立性。內(nèi)部審計部門按照企業(yè)領(lǐng)導班子授權(quán)開展對企業(yè)的經(jīng)營管理，財務(wù)運行狀況和內(nèi)控制度的健全有效性等行使獨立地審計評價權(quán)。企業(yè)應(yīng)順應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展要求，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，不斷探索新的管理方式，開展常態(tài)化的預(yù)算控制、制度控制及審計監(jiān)督發(fā)揮內(nèi)部控制效能。

（五）引進先進管理理念，暢通信息渠道，完善治理結(jié)構(gòu)。

主管部門要給國有農(nóng)林場圃解套松綁，工作中心應(yīng)重點監(jiān)控國有資產(chǎn)增值和保值。賦予企業(yè)管理層經(jīng)營自主權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)，將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)徹底分離。要實行權(quán)責明確，機制科學，激勵和約束并重的內(nèi)部管理制度；完善績效考核評價體系，建立健全合理的收益分配制度，處理好國家、集體、經(jīng)營管理者、員工之間的利益分配關(guān)系。充分利用數(shù)據(jù)信息化資源，大力提倡制度創(chuàng)新，理念創(chuàng)新和經(jīng)營模式創(chuàng)新，推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級；提升農(nóng)業(yè)綜合盈利能力和產(chǎn)業(yè)化水平，利用信息化平臺推廣優(yōu)質(zhì)化產(chǎn)品，樹立良好的企業(yè)形象；推廣數(shù)據(jù)信息工具的使用，運用規(guī)范化管理，提高管理效率。建立合理的用人考評機制，重視員工職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃，提供發(fā)展平臺和上升通道，提高積極性，激發(fā)創(chuàng)造力。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營遵守國家法律法規(guī)的保證，是維護企業(yè)資產(chǎn)安全的保證，是提高企業(yè)信息報告質(zhì)量地保證了，是提高企業(yè)經(jīng)營效率的保證，是企業(yè)完成戰(zhàn)略目標的保證。為了能保證國有資產(chǎn)的保值增值，加強縣屬農(nóng)林場圃內(nèi)部控制制度的建設(shè)勢在必行。

作者簡介：

孫 飛 男，（1968.02-），江蘇射陽人，會計師。主要研究方向：企業(yè)管理。