中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計分析

劉小蘭

[摘 要]內(nèi)部控制在企業(yè)管理發(fā)揮重要的作用。隨著中小型國有企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度的建立和完善已經(jīng)刻不容緩。通過對公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行改善研究的內(nèi)容、方法和手段，討論中小型國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度的實(shí)施、存在的問題及相應(yīng)的對策。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，增加領(lǐng)導(dǎo)層以及員工對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，使企業(yè)建立有效的運(yùn)行機(jī)制，防止企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)有禁不止、有令不行、管理者責(zé)任心不強(qiáng)、管理程序制度不完善的問題。通過對中小型國企內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行、改善，為內(nèi)部控制理論在我國中小型國有企業(yè)的運(yùn)用提供一個切入點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]中小型國有企業(yè)；內(nèi)部控制制度；監(jiān)督體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.214

我國各行業(yè)都有自己的特點(diǎn)，每個行業(yè)也存在很大差別，選擇適應(yīng)自己的行業(yè)優(yōu)勢、企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，不僅能夠保障企業(yè)完整、合理、有效地發(fā)展，而且會給企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益。有效執(zhí)行公司內(nèi)部控制制度必將成為實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最好的方法。本研究在調(diào)查我國中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出中小型國有企業(yè)在內(nèi)部控制制度上存在的問題，分析影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的因素，主要目的是提出設(shè)計、執(zhí)行、完善公司內(nèi)部控制制度的意見。

1 中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

1.1 控制環(huán)境方面不完善

控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。中小型國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的受益主體不明確，因為其管理層大多由原機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層直接轉(zhuǎn)入，職位高度重疊；企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不明細(xì)，所有者對經(jīng)營者不能有效實(shí)施控制，董事會無法真正起到監(jiān)督約束經(jīng)營者日常行為的作用。

決策機(jī)制不夠明確。在重大事項的決策和執(zhí)行中，管理層不能很好地分離制約，存在決策不民主的現(xiàn)象，中小型國有企業(yè)甚至沒有經(jīng)過可行性分析就做出決定。而在一般的事項上，有的中小型國有企業(yè)卻需要進(jìn)行層層審批，這樣不僅容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象，降低經(jīng)營效率，而且限制了企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。由于中小型國有企業(yè)的下屬企業(yè)質(zhì)量參差不齊，中小型國有企業(yè)內(nèi)部缺乏先進(jìn)的人員管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才，中小型國有企業(yè)的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)內(nèi)容空洞，缺乏實(shí)際的可操作性。

1.2 控制活動不當(dāng)

控制活動是幫助管理層應(yīng)對風(fēng)險得到實(shí)施的政策和程序。在我國國有企業(yè)控制活動中，發(fā)生較多的是對內(nèi)部控制管理認(rèn)識不足，缺乏行之有效的薪酬獎勵政策，這些都將影響中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

中小型國有企業(yè)在經(jīng)營管理上存在很多問題，主要是管理理念落后、自主創(chuàng)新能力弱，全面預(yù)算與執(zhí)行差別太大、預(yù)算分析也沒有實(shí)際意義，戰(zhàn)略規(guī)劃主觀隨意性太強(qiáng)、無法真正落實(shí)到實(shí)施過程中，忽視對自身管理理念的理解等情況。

隨著企業(yè)的快速發(fā)展、規(guī)模的不斷擴(kuò)大，與其相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度還沒有得到重視。管理層往往會忽視了員工的工作熱情對公司經(jīng)濟(jì)收益的重要影響，一味地考慮自己的公司運(yùn)行，缺乏行之有效的薪酬激勵機(jī)制，大多國有企業(yè)仍舊采取舊式的獎勵模式，沒有結(jié)合自己企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，采取創(chuàng)新性的適合自己企業(yè)員工的薪酬激勵機(jī)制，尚未達(dá)到事半功倍的工作效益。在公司高層、中層、底層之間的博弈現(xiàn)象也不明顯，中小型國有企業(yè)大多會出現(xiàn)所謂的“功不蓋主”現(xiàn)象，大大限制真正有能力的人才，有能力卻不能盡力表現(xiàn)出來，這才是中小型國有企業(yè)最大的損失。

1.3 內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系不完善

目前，我國大部分中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系還存在很多限制性因素。內(nèi)部控制滲透企業(yè)的各個領(lǐng)域，融合了企業(yè)的人、財、物共同管理的過程。而現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部評價體系都沒能與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、競爭狀況、業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險水平等相適應(yīng)、相互結(jié)合。這不僅僅影響了內(nèi)部控制的發(fā)展和實(shí)施，而且在很大程度上限制了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。一般中小型國有企業(yè)存在沒有動力或者能力不足以完成這項工作，這就很可能給完善評價體系帶來不好的影響。內(nèi)部控制監(jiān)督方面，中小型國有企業(yè)由于規(guī)模限制不比大型企業(yè)，我國已經(jīng)在外部監(jiān)督方面形成了政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的監(jiān)督體系，在實(shí)施過程中整體監(jiān)督效果還不錯，但在中小型國有企業(yè)中還存在著一些管理層利用職權(quán)之便擅自挪用、轉(zhuǎn)移資金等犯罪問題出現(xiàn)。

2 中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的可行性分析

在公司業(yè)務(wù)快速發(fā)展的狀況下，內(nèi)部控制制度還未受到高度重視，高度有效并充分地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，能夠在很大程度上解決公司內(nèi)部管理程序協(xié)調(diào)性差、斷點(diǎn)多、次序混亂、財務(wù)與銷售嚴(yán)重脫節(jié)等問題，從而促進(jìn)公司可以循序漸進(jìn)地發(fā)展。因此，要在認(rèn)識企業(yè)公司內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，加大公司對內(nèi)部控制制度的關(guān)注力度，完善工作內(nèi)部制度，通過對公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行改善研究的內(nèi)容、方法和手段的改革，加大內(nèi)部控制制度的建設(shè)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層以及員工對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，建立有效的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，從而解決禁令實(shí)行不到位、管理者責(zé)任感薄弱，管理程序制度雜亂無章等問題。

內(nèi)部控制的作用。公司內(nèi)部控制制度是一個復(fù)雜的、多層面的問題，它主要包含公司控制環(huán)境、會計系統(tǒng)以及控制程序等方面的內(nèi)容。其主要目標(biāo)是保障企業(yè)資產(chǎn)安全、提供的財務(wù)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營管理合法合規(guī)、提高經(jīng)營效率和效果。內(nèi)部控制的使用具有重要的作用：一是保證業(yè)務(wù)活動能夠順利進(jìn)行；二是保障資產(chǎn)安全完整；三是防止欺詐和舞弊行為；四是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)；五是防范控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。由此可見企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部控制制度的實(shí)施，積極地完善內(nèi)部控制制度，充分地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

3 內(nèi)部控制制度的設(shè)計

3.1 內(nèi)部控制制度設(shè)計步驟

內(nèi)部控制制度設(shè)計過程主要包含以下步驟：第一步，了解中小型國有企業(yè)背景。包括中小型國有企業(yè)的歷史概況、經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況等；第二步，企業(yè)應(yīng)組織調(diào)查小組，對基本業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，且通過發(fā)放調(diào)查表或者進(jìn)行網(wǎng)上查詢這方面資料，學(xué)習(xí)國內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制制度，了解到一些對企業(yè)發(fā)展有利的建議。通過這些方式對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行深入調(diào)查；第三步，針對具體問題進(jìn)行分析研究。在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動、內(nèi)控監(jiān)督、內(nèi)控風(fēng)險、內(nèi)控信息與溝通五方面存在的問題進(jìn)行可行性分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)；第四步，根據(jù)結(jié)論提出可行性建議。在通過調(diào)查、分析這些過程后，結(jié)合現(xiàn)狀和原因分析構(gòu)思如何設(shè)計新的內(nèi)部控制制度和完善現(xiàn)有的操作程序，最后提出基本結(jié)論；第五步，制定內(nèi)部控制制度并進(jìn)行現(xiàn)實(shí)執(zhí)行測試。管理層對研究報告審核分析，研究報告得到批準(zhǔn)后，應(yīng)該將它落實(shí)到具體的內(nèi)部控制管理中，進(jìn)入試行測試過程，試行期間不斷改善，最終制定適合中小型國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并由管理層進(jìn)行正式批準(zhǔn)頒布。

參考文獻(xiàn)：

[1]王林.國有企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[A].2010年度中國總會計師優(yōu)秀論文選[C].2011：7.

[2]陳珩昱.完善國有企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D].南京：南京大學(xué)，2013.

[3]李小東.國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)（現(xiàn)代物業(yè)下半月刊），2008（10）：9-11.

[4]王宏.基于國際視野與科學(xué)發(fā)展的我國內(nèi)部控制框架體系研究[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2008.

[5]洪武坤.我國國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2012（16）：44-47.

[6]李連華.國有企業(yè)內(nèi)部控制效率分析與政策建議[J].財會月刊，2012（21）：2-6.

[7]苗建琴.國有企業(yè)內(nèi)部控制在財務(wù)風(fēng)險管理上的運(yùn)用[J].中國市場，2016（3）.

[8]王向東.國有企業(yè)內(nèi)部控制的問題及應(yīng)對策略[J].中國市場，2014（34）.