成律
摘要:結(jié)合某國有企業(yè)對其所屬的二級單位開展的內(nèi)部審計若干實踐案例,總結(jié)、剖析內(nèi)部審計從業(yè)人員入門常見的工作失誤,并就提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量提出對策和建議。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;工作失誤;對策
中圖分類號:F239 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)012-0000-01
根據(jù)北京國家會計院2013年對我國企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力問卷調(diào)查,結(jié)果顯示我國內(nèi)部審計從業(yè)人員85%以上是從其他業(yè)務(wù)部門調(diào)入,且60%以上的人員從事內(nèi)部審計工作年限在5年以內(nèi)。我國內(nèi)部審計無論在機構(gòu)規(guī)模、從業(yè)人數(shù)、還是發(fā)展進程上,都與西方國家存在較大差距。保證審計項目質(zhì)量的決定因素在于內(nèi)部審計從業(yè)人員的專用勝任能力。如何盡量避免審計從業(yè)人員工作中的失誤,提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量,需要廣大內(nèi)審從業(yè)人員總結(jié)經(jīng)驗,集思廣益。本文結(jié)合某國有企業(yè)對其所屬的二級單位開展的內(nèi)部審計實踐案例,分析內(nèi)部審計從業(yè)人員入門常見的工作失誤,并提出應(yīng)對措施。
一、內(nèi)審從業(yè)人員對內(nèi)部審計認識上的偏差,造成內(nèi)審工作被動
傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式普遍存在著“重監(jiān)督輕服務(wù)、重合規(guī)輕效益、重查處輕建議、重獨立輕互動”等問題。內(nèi)部審計從業(yè)人員如果始終將被審計單位置于“被檢查”、“被監(jiān)督”的位置,不注重溝通的態(tài)度和技巧,則易造成以下局面:被審計單位與審計組形成對立,采取消極、被動的配合態(tài)度,有意識的拖延送審資料提交時間,分批次提供某項被審查業(yè)務(wù)中的細節(jié)性過程資料,內(nèi)審工作效率低下,審計工作底稿質(zhì)量平平,審計報告中缺乏建設(shè)性的提升管理水平的建議。
如果內(nèi)部審計從業(yè)人員牢固樹立“內(nèi)審即服務(wù)”的工作理念,充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的“內(nèi)向性”,幫助被審計單位管理層梳理企業(yè)內(nèi)各項業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理,以提高被審計單位的經(jīng)濟效益和管理效率為目的,將監(jiān)督寓于管理服務(wù)之中,注重與被審計單位的溝通、互動,在發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)治理“免疫系統(tǒng)”功能的基礎(chǔ)上,提供管理服務(wù)與管理評價功能,則可有效化解開展審計工作的被動局面,促進審計組與被審計單位達成“雙贏”。
二、審前準(zhǔn)備工作不充分,造成內(nèi)審工作質(zhì)量不高
企業(yè)內(nèi)部審計在工作過程中普遍存在“時間緊、任務(wù)重”的問題,究其主要原因還在與審前準(zhǔn)備工作的充分性不足。某國有企業(yè)對其外省的一家高新產(chǎn)業(yè)全資子公司開展內(nèi)部控制審計為例,項目限期為10個工作日。第一天下午飛抵后召開進點會,安排食宿。第二天審計組召開碰頭會,組長對各成員進行了分組、分工,當(dāng)天審計組按照高新產(chǎn)業(yè)工藝流程參觀了該公司的生產(chǎn)車間,由于大部分審計人員初次涉足該行業(yè)的審計,現(xiàn)場參觀時間較長。第三天審計組各成員根據(jù)分工制定具體工作方案,列出需要初步審查的資料清單,匯總后提交給被審計單位。第四天被審計單位陸續(xù)提交相關(guān)送審資料。由此,審計工作實際被壓縮為了不到7個工作日。該次審計項目質(zhì)量未達到預(yù)期,部分業(yè)務(wù)點到為止,未及深入。
如果審計組重視并加強審前準(zhǔn)備工作,則可有效緩解“時間緊、任務(wù)重”的問題。針對上述案例,審計組出發(fā)前可做好以下準(zhǔn)備工作:
1.提前要求被審計單位提交本單位基本情況匯報材料、圖文并茂展示生產(chǎn)工藝的PPT、審計期間內(nèi)的合同臺賬、制度框架及文本、內(nèi)部控制自查報告、上級公司批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)、下達的經(jīng)濟、技術(shù)指標(biāo)等電子版資料。
2.組織審計組成員,討論審計工作方案,優(yōu)化原定的工作分組、分工,熟悉被審計單位審前提交的資料,審計組成員制定具體工作方案,列出初步審查的資料清單,匯總后發(fā)送被審計單位,令其在進點會前完成相關(guān)迎審資料的準(zhǔn)備工作。
3.審計組各人員根據(jù)分工的審計事項,結(jié)合被審計單位行業(yè)特點,搜集準(zhǔn)備相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù),如法律法規(guī)、國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、集團公司的制度、被審計單位的制度、上級公司批復(fù)的各項指標(biāo)等。
以此審前工作為基礎(chǔ),則可提高現(xiàn)場參觀的效率和效果,并提高現(xiàn)場查看的針對性,且審計組在第二個工作日下午即可正式開展審計工作,可比案例中增加1.5個審計工作日。
三、由于審計人員在事項審查過程中未及時取證,底稿完成后統(tǒng)一整理審計證據(jù)時疏忽了留取相關(guān)證據(jù),造成與被審計單位就審計工作底稿交換意見時審計組處于被動局面
以某公司對旗下某分公司開展財務(wù)收支審計為例,某審計人員審查一項外委維修業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)合同為續(xù)簽,故向前追索,發(fā)現(xiàn)第一份合同為立項方式為直接委托,合同約定服務(wù)期限是2009年10月1日至2010年12月31日,而乙方單位營業(yè)執(zhí)照中注明的成立時間為2009年12月23日,經(jīng)對各年度的業(yè)務(wù)發(fā)生情況進行抽查,發(fā)現(xiàn)該業(yè)務(wù)確實自2009年四季度已經(jīng)有少量發(fā)生。對此,審計人員定性被審計單位違規(guī)簽訂合同。但該審計人員在底稿完成后,整理相關(guān)證據(jù)時只復(fù)印了合同文本及附件,未對2009年四季度發(fā)生的維修業(yè)務(wù)原始單據(jù)進行取證,僅存儲了乙方單位提供的一份記錄自2009年四季度以來的維修項目、費用電子版統(tǒng)計表用于計算維修總費用。在審計工作底稿交換意見時,被審計單位指出第一份合同約定是服務(wù)期限為筆誤,應(yīng)該是2010年1月1日至2010年12月31日,乙方所提供的維修項目統(tǒng)計表中2009年四季度的若干維修項目登記也是筆誤。審計人員再要求調(diào)取所有的維修單據(jù),被審計單位未提供2009年維修單據(jù)。查結(jié)算、付款情況,發(fā)現(xiàn)2009年該維修未發(fā)生結(jié)算(當(dāng)時乙方單位尚未成立)。故無法充分證明底稿中認定的違規(guī)簽訂合同的審計結(jié)論,審計組最后取消了該結(jié)論。
如果審計人員養(yǎng)成隨手拍照取證的工作習(xí)慣,并在審計組內(nèi)部溝通、審查底稿時,時刻考慮證據(jù)鏈的連貫性、充分性,審計證據(jù)寧多勿缺,即可避免上述問題,在與被審計單位交換意見時,審計組即可始終處于有理有據(jù)的地位,避免被動的局面。
四、結(jié)語
對于剛涉足內(nèi)部審計工作的從業(yè)人員而言,工作失誤是在所難免的,對于工作中的失誤,審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)辯證的、積極的看待,及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、歸納提煉,避免在今后的內(nèi)審工作中再次發(fā)生類似的失誤。
參考文獻:
[1]楊書懷.審計學(xué)[M].安徽大學(xué)出版社,2008,8.
[2]張慶龍.我國企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)通用勝任能力框架設(shè)計研究——基于問卷調(diào)查的分析[J].會計研究,2013,01.
[3]潘薇.國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及改善對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013,12.
[4]薛菁.強化國有企業(yè)內(nèi)部審計的探討[J].改革與開放,2010,02.
作者簡介:成 律,男,江蘇常熟人,學(xué)歷:本科,畢業(yè)于四川大學(xué),現(xiàn)有職稱:助理工程師,研究方向:審計內(nèi)控。