[關(guān)鍵詞]次級(jí)貸款，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）18-0263-01

次貸危機(jī)為美國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大的沖擊，從有158年經(jīng)營(yíng)歷史的雷曼兄弟公司的破產(chǎn)，到花旗轉(zhuǎn)化為商業(yè)銀行，到美林證券被美國(guó)銀行收購(gòu)，再到高盛和摩根士丹利轉(zhuǎn)為銀行控股公司，它讓人們充分感受到了危機(jī)的恐怖。次貸危機(jī)雖然是在美國(guó)爆發(fā)和蔓延的，但其卻由單一的國(guó)家、單一的市場(chǎng)和單一的業(yè)務(wù)迅速延伸到了全球的金融市場(chǎng)，引發(fā)了金融動(dòng)蕩。金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)也造成了影響，其使我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、市場(chǎng)需求不斷減少、融資困難，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越發(fā)困難。

金融危機(jī)是企業(yè)面對(duì)的一個(gè)外界風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)，良好的內(nèi)部控制體系可以幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)外界風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)。但企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身具體情況和外界環(huán)境的變化量體裁衣，設(shè)計(jì)符合企業(yè)自身的內(nèi)控體系，本文擬從金融危機(jī)背景下，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，研究金融危機(jī)下提高內(nèi)控的必要性，并提出一些完善內(nèi)部控制的方法，希望可以幫助企業(yè)可以在金融危機(jī)的影響下良好發(fā)展。

1.金融危機(jī)產(chǎn)生原因分析

產(chǎn)生金融危機(jī)的首要原因是在金融市場(chǎng)低利率的背景下，金融機(jī)構(gòu)的過(guò)度金融創(chuàng)新。美國(guó)房?jī)r(jià)步步高升，收入較低的家庭購(gòu)房愿望無(wú)法實(shí)現(xiàn)，美國(guó)房貸機(jī)構(gòu)為了迎合低收入者或收入不穩(wěn)定者的購(gòu)房需求，推出了次級(jí)貸款業(yè)務(wù)。在新的住房貸款市場(chǎng)模式下，資產(chǎn)證券化的出現(xiàn)為金融市場(chǎng)帶來(lái)了變現(xiàn)的法寶，由此產(chǎn)生的次級(jí)貸款衍生品也給金融市場(chǎng)帶來(lái)了意想不到的危機(jī)。

產(chǎn)生金融危機(jī)的第二個(gè)原因是金融監(jiān)管的失職。某些銀行在發(fā)放次級(jí)房貸時(shí)沒(méi)有受到有效地監(jiān)管，對(duì)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等信用中介機(jī)構(gòu)基本沒(méi)有監(jiān)管，再加上將次級(jí)房貸證券化并銷售的投資銀行、對(duì)沖基金游離于監(jiān)管之外，隱藏在這些問(wèn)題背后的則是美國(guó)金融監(jiān)管中更深層次的漏洞。

產(chǎn)生金融危機(jī)的第三個(gè)原因是實(shí)施的過(guò)于寬松的貨幣政策。金融市場(chǎng)上過(guò)多的流動(dòng)性和極低的利率刺激了居民的消費(fèi)欲望，也激起了投資者的投資熱情，從而不可避免地引起了通貨膨脹。

2.金融危機(jī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

在金融危機(jī)的沖擊下，各企業(yè)都采取了各種的措施力圖減小危機(jī)帶來(lái)的負(fù)面影響，在各項(xiàng)措施中“降低管理成本，縮減開支”成為企業(yè)的主流選擇。金融危機(jī)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，我國(guó)一些企業(yè)為了減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制。外部環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響是多方面：首先是金融危機(jī)影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，這時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境也受到了影響，企業(yè)管理層應(yīng)改變內(nèi)部控制態(tài)度、理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)來(lái)適應(yīng)環(huán)境；其次是金融危機(jī)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)需要企業(yè)更加謹(jǐn)慎的評(píng)估企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；再次是金融危機(jī)給企業(yè)的信息傳遞的影響，主要是上市公司，有可能一些公司為了掩蓋危機(jī)對(duì)本公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響，對(duì)外部投資者虛報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、利潤(rùn)信息，同時(shí)金融危機(jī)也給一些中小企業(yè)的信息傳遞帶來(lái)了不可預(yù)測(cè)的障礙；最后是金融危機(jī)對(duì)控制活動(dòng)和獨(dú)立的監(jiān)督的影響，就是如果企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行這些內(nèi)部控制制度，有會(huì)加大企業(yè)的成本，有些企業(yè)受金融危機(jī)的影響減少成本，進(jìn)而不進(jìn)行嚴(yán)格控制活動(dòng)和設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督部門。

3.內(nèi)部控制的缺陷

3.1企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不完善是造成企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷的重要原因。首先是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視不夠。其次是公司的治理結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一般是管理者針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和企業(yè)的狀況而設(shè)計(jì)的，而由于“經(jīng)濟(jì)人”的特性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)程中難免會(huì)給自己留有一定的操作空間，以便尋求最大化的利益而忽視了投資者的需求。最后是企業(yè)忽視了“軟控制”的作用。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)分地強(qiáng)調(diào)剛性的政策、程序等技術(shù)問(wèn)題，而忽視了人在內(nèi)部控制中的作用。

3.2內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷

我國(guó)企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)的手段缺乏，只能依靠主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，不能應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。很多國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，以為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是手冊(cè)、各種文件和制度。

3.3內(nèi)部控制保障缺陷

造成內(nèi)部控制保障缺陷的原因主要是：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制不健全，激勵(lì)與約束機(jī)制不健全，內(nèi)部控制審核機(jī)制不健全。

4.提高內(nèi)部控制方法

4.1進(jìn)行環(huán)境控制、建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化及國(guó)際、國(guó)內(nèi)金融環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加。例如金融危機(jī)就是企業(yè)所面臨的一個(gè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分理解和估計(jì)自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而尋求更佳的發(fā)展機(jī)會(huì)。

內(nèi)部控制要考慮其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，從這些因素分析入手，對(duì)內(nèi)分析自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇，不僅從戰(zhàn)略上而且在企業(yè)日常內(nèi)部控制過(guò)程中都應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，只有這樣才能使風(fēng)險(xiǎn)降至最低。金融危機(jī)給企業(yè)內(nèi)外環(huán)境帶來(lái)影響，這時(shí)風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買保險(xiǎn)等?？傊?，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過(guò)程。

4.2 完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

要確保內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，內(nèi)部控制過(guò)程必須加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)做到三個(gè)加強(qiáng)：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人代表的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專行，盲目進(jìn)行投資等。二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊。三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。

4.3 提高企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制的重視并建立績(jī)效考核機(jī)制

管理者的足夠重視是內(nèi)部控制工作有效開展的前提保證和根本所在。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供保證，確保相關(guān)規(guī)章管理制度的順利實(shí)行，為工作人員營(yíng)造良好的條件，保證其依法行使職權(quán)。

為使企業(yè)健康發(fā)展，構(gòu)建整體的激勵(lì)機(jī)制尤為重要。企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上建立完善的績(jī)效考核指標(biāo)體系，并在科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，建立全面的獎(jiǎng)懲機(jī)制。但一些企業(yè)的績(jī)效考核機(jī)制并不完善，例如一些企業(yè)的管理者就未將固定資產(chǎn)管理具體績(jī)效納入考核的范圍，這嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)人員的積極性，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者為達(dá)到經(jīng)營(yíng)指標(biāo)而利用固定資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，進(jìn)而使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有效果。因此建立完善的內(nèi)部控制績(jī)效考核機(jī)制十分必要。

4.4 推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)

良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，并能節(jié)省企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，因此為了抵御金融危機(jī)的影響，企業(yè)推進(jìn)信息化建設(shè)十分必要。ERP系統(tǒng)是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。通過(guò)分析ERP與內(nèi)部控制的關(guān)系可以看出，信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制所涵蓋的絕大部分地方都有所幫助，在相當(dāng)多的內(nèi)部控制領(lǐng)域有著直接的、重大的影響。

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，管理當(dāng)局可以通過(guò)建立一個(gè)信息系統(tǒng)來(lái)提供、采集、處理、分析和報(bào)告相關(guān)的有用信息。良好的信息系統(tǒng)需要建立多維度的溝通方式，包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業(yè)內(nèi)外部的信息與溝通。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中，管理當(dāng)局還要注意權(quán)限的授予以及信息的接觸，并不是所有的人員都可以隨意的接觸所有的信息。同時(shí)，通過(guò)信息的傳遞與溝通，可以讓企業(yè)中的每個(gè)員工都清楚的知道自己在內(nèi)部控制中的定位、所承擔(dān)的特定職務(wù)以及該職務(wù)職責(zé)等等。

作者簡(jiǎn)介：作者李玥（1988年），女，工作于威海市商業(yè)銀行天津分行，從事事后監(jiān)督工作，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀。

參考文獻(xiàn)：

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