彭杰　范抒

摘 要：企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中影響甚廣。近年來(lái)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面頻繁出現(xiàn)的漏洞，引發(fā)了社會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的質(zhì)疑。文章從內(nèi)部控制的五個(gè)要素出發(fā)披露出企業(yè)在內(nèi)部控制運(yùn)行方面的主要缺陷，并且提出相應(yīng)的對(duì)策，這將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；缺陷；對(duì)策

一、內(nèi)部控制概述

2008年5月22日，我國(guó)財(cái)政部與審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月15日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。至此，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系基本建成。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上就是單位內(nèi)部采取的一系列自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的方法、手段與措施，其目的就是保證資產(chǎn)的安全完整，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行存在的問(wèn)題

1.控制環(huán)境具有缺陷

控制環(huán)境是內(nèi)部控制存在的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的控制環(huán)境主要存在的問(wèn)題有：缺乏相互制約的環(huán)境機(jī)制，治理結(jié)構(gòu)不合理。主要表現(xiàn)在大股東擁有絕對(duì)的控制權(quán)，股東大會(huì)無(wú)法通過(guò)股權(quán)主體多元化對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。人力資源管理制度不完善，執(zhí)行不到位。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性

內(nèi)部控制制度是企業(yè)一項(xiàng)基本的制度，但許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性存在誤解，制定的內(nèi)部控制制度不科學(xué)，漏洞百出，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性降低。另外，對(duì)于企業(yè)管理層的職權(quán)劃分不清晰，造成權(quán)力濫用，舞弊現(xiàn)象頻出，嚴(yán)重影響企業(yè)的健康發(fā)展。

3.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)更多風(fēng)險(xiǎn)，公司破產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在我國(guó)，企業(yè)在很多領(lǐng)域存在風(fēng)險(xiǎn)，比如財(cái)產(chǎn)物資采購(gòu)保管環(huán)節(jié)、費(fèi)用支出環(huán)節(jié)、內(nèi)外部監(jiān)督等等，但是有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，甚至感覺(jué)不到來(lái)自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，盲目舉債和投資能夠體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺少應(yīng)有的警惕性。

4.信息與溝通缺乏深度

目前，企業(yè)的信息公開(kāi)程度在不斷提高，但是問(wèn)題依然很多。內(nèi)部控制不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象嚴(yán)重。有些企業(yè)人員借助內(nèi)控漏洞，貪污公款，挪用資金，致使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重受損?？梢钥闯觯?dāng)前企業(yè)的信息披露制度無(wú)法讓公眾深入了解企業(yè)情況。而且企業(yè)上下層之間信息的嚴(yán)重不對(duì)稱，由于溝通不力，基層組織掌握的信息很難上傳至管理層。

5.內(nèi)外監(jiān)督力度不足

目前，企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，并成立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，審計(jì)問(wèn)題依然層出不窮。其內(nèi)部審計(jì)人員的自身利益與其單位相聯(lián)系，因此本單位利益對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有一定程度的影響。另外企業(yè)的外部監(jiān)督系統(tǒng)（主要包括社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)），也沒(méi)有起到應(yīng)有作用。

三、對(duì)改善企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行問(wèn)題的措施

1.改善應(yīng)以內(nèi)部控制環(huán)境為重要基礎(chǔ)

企業(yè)上下層員工要正視內(nèi)部控制的重要性，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范。企業(yè)要健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)和權(quán)限，建立有效的授權(quán)審批制度。完善人力資源管理制度，在對(duì)職員的選用上，可采用競(jìng)聘上崗，公平競(jìng)爭(zhēng)的方法，以便為企業(yè)選取出具有高素質(zhì)高技能的優(yōu)秀人才。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和激勵(lì)政策，可以更好地使員工發(fā)揮其積極性。

2.改善應(yīng)以完善控制制度為重要手段

企業(yè)要建立授權(quán)審批制度，明確規(guī)定與資金運(yùn)動(dòng)工作有關(guān)的授權(quán)審批范圍、權(quán)限等各項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)于職權(quán)范圍外的重大事項(xiàng)，必須按照相關(guān)要求報(bào)上級(jí)主管部門審批，數(shù)額較大的資產(chǎn)的處置和取得都必須有管理層的書面認(rèn)可。企業(yè)要對(duì)不相容職位進(jìn)行分離。針對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)，人事部門必須合理安排，要做到資金的籌集與保管、審核、分配，資產(chǎn)的使用或保管與記賬等不相容職務(wù)分離。

3.改善應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)

企業(yè)必須增強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制程序來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的效果。增強(qiáng)企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分感知其面臨的風(fēng)險(xiǎn)并準(zhǔn)確評(píng)估分析風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

4.改善應(yīng)以信息與溝通為重要條件

信息與溝通是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的必要環(huán)節(jié)，在改善信息透明度問(wèn)題上，企業(yè)要建立信息披露制度，定期向社會(huì)公開(kāi)披露企業(yè)的重要事項(xiàng)和年度報(bào)告，以增強(qiáng)企業(yè)在社會(huì)上的公信力。其次要增加信息與溝通的方式，建立電子網(wǎng)絡(luò)信息溝通方法，將信息在企業(yè)內(nèi)部各部門、各層級(jí)以及政府部門和監(jiān)督部門等關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交流，加強(qiáng)上下級(jí)的監(jiān)督。

5.改善應(yīng)以監(jiān)督為重要保證

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效運(yùn)行強(qiáng)有力的保證。企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，并授予內(nèi)部審計(jì)部門一定特權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。此外，企業(yè)還要擴(kuò)大外部監(jiān)督范圍。定期接受政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的監(jiān)管，認(rèn)真對(duì)待審計(jì)結(jié)論，并針對(duì)審計(jì)結(jié)論對(duì)自身的不足做出必要改進(jìn)。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制的有效運(yùn)行對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要，因此企業(yè)要完善和創(chuàng)新內(nèi)部控制制度，使其能夠適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化。如果企業(yè)建立有效完整的內(nèi)部控制體系，并嚴(yán)格執(zhí)行，定能解決資金周轉(zhuǎn)、貨物管理、信息不對(duì)稱等問(wèn)題。總之，內(nèi)部控制問(wèn)題是一個(gè)綜合性問(wèn)題，需要企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不斷完善和創(chuàng)新。

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作者簡(jiǎn)介：彭杰（1991- ），女，山東泰安人，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，研究方向：公司理財(cái)理論與實(shí)務(wù)