司法會計鑒定的風(fēng)險及其控制措施

潘 紅

司法會計鑒定的風(fēng)險及其控制措施

潘 紅

隨著我們國家經(jīng)濟案件的日益增多，各司法機關(guān)在接受這些案件時，也同樣會涉及到很多會計問題。但是，司法會計的鑒定和傳統(tǒng)會計的鑒定有著很大不同。所以，各司法會計人員在做各種鑒定時，更要充分體現(xiàn)出司法會計鑒定的特征，然后對風(fēng)險加以控制，才能更好的防止錯誤的出現(xiàn)。司法會計的鑒定有責(zé)任風(fēng)險和訴訟風(fēng)險兩大方面的內(nèi)容?？墒?，司法會計的鑒定風(fēng)險產(chǎn)生的各種原因是大不一樣的，并且，這些風(fēng)險既有主觀原因，也有客觀原因。針對這些不同因素，提出恰當?shù)姆婪洞胧┮彩潜匾摹?/p>

司法會計；風(fēng)險；措施

一、什么是司法會計鑒定風(fēng)險

司法會計鑒定風(fēng)險是指送給檢查的財務(wù)資料存在著的一些紕漏，或致使案件審理與審閱的會計資料在真實性、可靠性上存在欠缺。雖然司法會計鑒定能夠發(fā)現(xiàn)真實性問題，但沒有審查或因為司法會計審查力度不大，并沒有被發(fā)現(xiàn)。這些都會可能給司法會計鑒定結(jié)果的人帶來一定風(fēng)險，從而追究其相關(guān)責(zé)任。但是司法會計的鑒定與其他的會計的審計也是有很大相似之處的，司法會計鑒定是根據(jù)特定的目的和特定的限制性因素，對于相關(guān)審計單位和有關(guān)業(yè)務(wù)進行審計。其結(jié)果會對案情判決產(chǎn)生一些影響。所以，司法會計鑒定風(fēng)險的防范對于我國司法實際工作有著重要的意義。

二、司法會計鑒定的風(fēng)險內(nèi)容分析

（一）鑒定依據(jù)的原始資料存在相當程度的片面性和偏差

司法會計鑒定依據(jù)的原始資料的獲取渠道，目前存在相當多的局限性，往往相關(guān)部門單位提供的信息資料往往真實性存在一定問題，而且在取證過程中，司法案件各方提供的證據(jù)都是對自身有利的信息資料，甚至有可能存在虛假資料，這導(dǎo)致司法會計鑒定人員對于相關(guān)財務(wù)信息必須實施深入調(diào)查和客觀細致的取證，否則非常容易造成鑒定實務(wù)，導(dǎo)致鑒定風(fēng)險大大增加。

（二）目前我國司法會計鑒定程序并不是非常完善

1.鑒定計劃不夠完善。司法會計鑒定這一法律專業(yè)性非常強的工作需要相關(guān)鑒定人員事先制定詳盡的鑒定工作計劃，這樣才能提高司法會計鑒定工作的工作質(zhì)量和過程規(guī)范。但是目前我國司法會計鑒定工作中，往往事前會計鑒定計劃存在缺失或不完善的問題，這影響了司法會計鑒定工作的質(zhì)量和流程規(guī)范性。我國司法會計鑒定人員應(yīng)當具備大量的相關(guān)知識，了解司法會計鑒定與一般財務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嫷膮^(qū)別，所以司法會計鑒定工作是不能簡單套用《審計準則》中規(guī)定的流程和模版的，這回大大增加司法會計鑒定工作的風(fēng)險。

2.質(zhì)量保證環(huán)節(jié)存在簡化的問題。目前我國司法會計鑒定工作中仍存在庭前質(zhì)證環(huán)節(jié)的簡化、省略問題，這導(dǎo)致司法會計鑒定工作存在較大風(fēng)險。

3.司法會計鑒定人員的訴訟地位導(dǎo)致存在鑒定結(jié)論表述風(fēng)險。我國司法會計鑒定人員訴訟地位是有相當大的局限性的，在案件審理過程中表達意見的權(quán)利受到一定程度的限制，司法會計鑒定人員處于中間位置，其建議還需通過相關(guān)法院的審查，而且還得結(jié)合當事人的質(zhì)證才能表述。所以司法會計鑒定人員需要單獨判斷搜集到的各項信息資料的取舍。這樣的地位制約，使得司法會計訴訟人員在表述自己的鑒定意見時，對法院的司法判定影響較弱，同時也無法以自己的鑒定意見來否定相反的證據(jù)資料，這導(dǎo)致司法會計鑒定人員存在鑒定結(jié)論的表述風(fēng)險。

4.司法會計鑒定人員的職業(yè)道德薄弱會帶來相關(guān)風(fēng)險。司法會計鑒定人員并不是所鑒定案件的當事人，而法律要求司法會計鑒定人員必須秉持客觀公正的執(zhí)業(yè)原則，不能從私利的角度出具鑒定報告。而我國相當部分的司法會計鑒定人員認為只要形式上做出鑒定報告就能滿足要求，并且以物質(zhì)利益為導(dǎo)向，追求相關(guān)收入的最大化，而盡可能的規(guī)避相關(guān)責(zé)任，這是不符合法律要求的，逐利性會導(dǎo)致司法會計鑒定人員職業(yè)道德淪喪，進而帶來執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

5.目前網(wǎng)絡(luò)犯罪、期貨、證券、電商等可能的風(fēng)險。針對目前網(wǎng)絡(luò)犯罪、期貨、證券、電商等新型犯罪，司法會計鑒定的技術(shù)風(fēng)險大大增加，同時司法會計鑒定的重要性日益凸顯，更需要深入結(jié)合網(wǎng)絡(luò)、電商、金融類的知識和經(jīng)驗，運用最新的風(fēng)險審計方法和信息審計方法來實施司法會計鑒定，這對司法會計人員的理論水平和綜合能力有較高的要求。

三、規(guī)避司法會計風(fēng)險的控制措施

(一)培養(yǎng)并引進優(yōu)秀會計人才,提高廣大會計人員素質(zhì)

1.加強相關(guān)培訓(xùn)。增強對檢察院會計人員司法會計方面的繼續(xù)教育的基礎(chǔ)性設(shè)施建設(shè)與投資,并且支持檢察院與大學(xué)院校的合作培養(yǎng)與司法會計人員的人才項目。司法機關(guān)應(yīng)更加強對所有司法人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，對于學(xué)習(xí)能力強，業(yè)務(wù)水平高的工作人員應(yīng)提供國際經(jīng)濟、國際法律和外語的培訓(xùn)學(xué)習(xí)機會，使其盡快通過國外司法會計的相關(guān)考試。選派的人員應(yīng)到司法會計領(lǐng)域接受培訓(xùn)，加強相關(guān)領(lǐng)域知識的學(xué)習(xí)，司法機關(guān)也應(yīng)引進高學(xué)歷的司法會計相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生，來充實壯大我國檢察院、司法等司法鑒定會計行業(yè)的人才隊伍。

2.應(yīng)該積極引進海外高水平的司法會計鑒定人才。我國也應(yīng)積極出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，使司法機關(guān)、檢察院機關(guān)對于相關(guān)專業(yè)的海外學(xué)子、司法會計鑒定人才、取得國外司法會計高級職稱的高級人才有相當大的吸引力，吸引他們加入到我國司法事業(yè)中，壯大我國司法會計大隊伍，為我國司法會計鑒定行業(yè)引入國際視角、高水平的高級人才。我國司法機關(guān)、檢察院機關(guān)還應(yīng)積極引進具有多學(xué)科知識的復(fù)合型人才，例如企業(yè)管理、內(nèi)部審計、法律、環(huán)保等專業(yè)人才，形成多元化、復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu)，為復(fù)雜的司法會計鑒定工作打好人才基礎(chǔ)。在職稱考試上，應(yīng)當承認發(fā)達國家的司法會計執(zhí)業(yè)資格證書，在更高階的職稱考試時免試相關(guān)科目，使已取得發(fā)達國家司法會計職稱的人員盡快獲得我國司法會計鑒定的相關(guān)執(zhí)業(yè)資格，并以此來扶持他們在我國從事司法會計鑒定工作。

(二)保持司法會計的獨立性

1.改變中介受理司法會計鑒定的委托方式。偵查人員與鑒定人員之間形成了一定雇傭和被雇傭的關(guān)系，而這種委托方式不利于司法會計鑒定工作的獨立性，應(yīng)當降低偵查人員在業(yè)務(wù)鑒定中的絕對權(quán)力。自我約束有一定的作用?？墒牵瑢χ薪榈蔫b定人來說，自我約束并不能代替外部約束，可以考慮由偵查人員確定司法會計鑒定的中介和鑒定人員，但是由檢查機關(guān)出具業(yè)務(wù)委托書，由財政來承擔司法會計鑒定的費用。

2.建立一致的司法會計鑒定標準。司法會計鑒定標準的構(gòu)建要有刑法、證據(jù)法、會計學(xué)及審計學(xué)等學(xué)科的理論功底，同時又需要有一定的實踐經(jīng)驗，然后對司法會計的鑒定實務(wù)進行深入研究并總結(jié)，所以司法會計鑒定標準應(yīng)當廣泛搜集意見和經(jīng)驗，來統(tǒng)一制定。司法會計的鑒定技術(shù)標準構(gòu)建是宏達而復(fù)雜的工程，不僅需要加強研究，而且還要提高對司法會計鑒定標準的重要性的認識，這樣才能有效制定相關(guān)標準。

四、結(jié)語

司法會計的鑒定同樣也是訴訟的一種，因此，司法會計的鑒定同樣存在著很大風(fēng)險。在其實際的工作過程當，司法會計的鑒定人員需要了解風(fēng)險怎么會出現(xiàn)，與此同時，也同樣需要采取一定的相應(yīng)措施來降低這些風(fēng)險。降低司法會計鑒定的風(fēng)險，不僅是鑒定人員的責(zé)任，同時也是相關(guān)立法機關(guān)的責(zé)任。因此，科學(xué)的訴訟機制不僅僅是規(guī)范司法會計鑒定程序的舉措，同時也是降低司法會計風(fēng)險的良藥。

[1]戴勇.會計師事務(wù)所從事司法會計鑒定業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理.復(fù)旦大學(xué)2008年碩士學(xué)位論文.

[2]孫建軍.會計師事務(wù)所從事司法會計鑒定工作存在的問題及對策[J].中國司法鑒定, 2004, (1).

四川省宜賓市翠屏區(qū)人民檢察院)