新常態(tài)經(jīng)濟時期審計項目風(fēng)險防范

周新

龍煤雙鴨山分公司審計部

新常態(tài)經(jīng)濟時期審計項目風(fēng)險防范

周新

龍煤雙鴨山分公司審計部

如何防范和控制審計項目風(fēng)險是審計機關(guān)必須重視的一項基礎(chǔ)性工作。審計風(fēng)險是可以通過主觀努力得以控制的風(fēng)險，降低審計風(fēng)險對于審計目標的實現(xiàn)或者接近預(yù)期有積極意義。選擇正確審計路徑、采取適當?shù)膶徲嬚摺⑹褂眠m宜的審計手段、取得適度的審計證據(jù)是審計風(fēng)險規(guī)避的基本要素和機制;評估和處置審計風(fēng)險是審計人員重要的素質(zhì)反映，是審計團隊信用程度體現(xiàn)。

新常態(tài)經(jīng)濟；審計項目；風(fēng)險防范

一、根據(jù)審計資源合理確定審計項目

審計機關(guān)在確定編制年度審計計劃時，除必選審計項目和授權(quán)審計項目外，應(yīng)當在調(diào)查審計需求的基礎(chǔ)上初步選擇審計項目。對初選審計項目進行可行性研究后確定備選項目及其優(yōu)先順序；評估審計機關(guān)可用審計資源后最終確定審計項目，從而避免了審計機關(guān)因?qū)徲嬞Y源不足導(dǎo)致的審計項目風(fēng)險。

二、合理配備審計小組成員

審計項目實施前，審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)審計項目大小、重要和難易程度等合理配備審計人員。審計組組長或主審應(yīng)具備駕馭和統(tǒng)籌審計項目的能力，同時根據(jù)審計組成員各自知識和能力的特點合理安排審計事項。

三、精心編制審計實施方案

制定科學(xué)全面的審計實施方案是防范和控制審計項目風(fēng)險提高審計工作效率和質(zhì)量的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計組組長要提高對審計實施方案重要性的認識。根據(jù)《國家審計準則》，審計實施方案的主要內(nèi)容包括：審計目標;審計范圍;審計內(nèi)容、重點及審計措施，包括審計事項以及對審計事項確定的主要審計步驟和方法、審計時間、執(zhí)行的審計人員等應(yīng)對措施；審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責分工等。首先，要仔細研究年度審計工作計劃對審計項目的要求，明確審計項目的具體審計目標。其次，要充分調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況并結(jié)合審計目標要求，判斷可能存在的問題，判斷問題的重要性來確定審計方案中的審計事項，以及確定審計應(yīng)對措施。再次，在編制審計工作方案時要注意征求審計組成員、其他有經(jīng)驗審計人員意見，保證審計實施方案的切實可行，方案完成后要及時下發(fā)審計組成員，使每位審計組成員明白各自的任務(wù)和工作重點，以保證審計項目的順利有效實施。

四、現(xiàn)場審計實施過程中，要嚴格按照審計實施方案

確定的審計事項進行審計審計組成員要做到分工不分家，對各自分工的審計事項要審深審?fù)福粚Σ缓艽_定的事項審計組成員之間要多加探討，確保審計工作質(zhì)量，確保審計項目達到預(yù)定的審計目標。

五、審計取證材料要詳實可靠，審計工作底稿要規(guī)范編制

審計人員要嚴把調(diào)查取證關(guān)，規(guī)范審計調(diào)查取證的操作水平。在調(diào)查取證中，不能對有質(zhì)疑或有疑惑的會計資料不聞不問信以為真，否則很容易留下潛在審計風(fēng)險。對審計查出的問題定性要準確，處理處罰要到位，所引用的法規(guī)必須準確和有效。

六、及時有效地與被審計單位進行溝通

對審計項目基本情況要通過與被審計單位的隨時溝通及時了解，對審計發(fā)現(xiàn)的問題認真聽取和研究被審計單位的反饋意見。對正確的意見要作采納，對不正確的意見也應(yīng)做到心中有數(shù)。

七、審計評價意見要中肯，實事求是

審計評價是審計報告中重要組成部分。審計組根據(jù)不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。切忌超出審計職責范圍進行審計評價并且前后自相矛盾，審計評價不能主觀片面或千篇一律。審計評價用詞應(yīng)當嚴謹、恰當，在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，注意增強風(fēng)險防范意識，避免不用任何前綴詞加以限制，語言表達過于絕對。審計評價的內(nèi)容應(yīng)當有證據(jù)支持，堅持“審計什么評價什么”，不能照搬照抄被審計單位工作總結(jié)或自查報告中的相關(guān)內(nèi)容作為評價意見。審計組應(yīng)當只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當或者不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。審計評價需要審計人員具備較強的政策水平、較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較高的綜合水平，審計評價水平的高低，既體現(xiàn)審計工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計部門的形象和權(quán)威，同時又直接關(guān)系到被審計對象的形象。

八、建立健全審計質(zhì)量內(nèi)控制度

審計機關(guān)必須建立和健全自己的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度。不健全和不到位，不能對審計質(zhì)量起保證作用。按照國家審計準則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關(guān)、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責任，以保證審計工作質(zhì)量。對審計質(zhì)量管理控制要實行制度化、程序化、規(guī)范化。堅持項目審計質(zhì)量責任制、審計復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度。審計機關(guān)審理機構(gòu)應(yīng)當嚴格按照工作職責對審計項目進行審理，重點審理審計項目是否按照審計實施方案確定的內(nèi)容進行審計并已達到審計目標；審計工作底稿、審計取證材料編制是否規(guī)范，審計發(fā)現(xiàn)的問題定性是否準確，處理處罰是否到位；擬定的審計報告、審計決定書是否符合規(guī)定要求等。

九、堅持重大事項匯報制度，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項的審計報告制度

近年來，各級領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計事項較多，而且大多是政府和公眾關(guān)心的“熱點”、“難點”、“重點”問題。這些問題復(fù)雜、涉及面廣、審計較棘手、處理較難，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計機關(guān)應(yīng)規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)交辦事項的審計報告制度，審計人員要把已查實的問題和未能查清的情況如實向領(lǐng)導(dǎo)匯報，聽取領(lǐng)導(dǎo)指示，主動取得交辦領(lǐng)導(dǎo)的支持。對已查實的問題，根據(jù)法律法規(guī)提出處理建議，這對防范和化解審計風(fēng)險有益無害。

十、正確履行法定的審計程序

審計監(jiān)督活動有一套完整的程序。在實施審計時要嚴格履行，不得忽略和違反程序。對因違反法定程序而在復(fù)議訴訟中所帶來的風(fēng)險，要引起重視。還要注意防止應(yīng)當考慮而未考慮的相關(guān)因素(違法情節(jié)和后果)及不應(yīng)當考慮卻考慮了不相關(guān)的因素(資金短缺、效益低下或單位背景等)。