孔娟

濟(jì)寧京杭會計師事務(wù)所

會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量的成因變量分析

孔娟

濟(jì)寧京杭會計師事務(wù)所

今年來，會計師事務(wù)所作為第三方，其所提供的審計報告公信力在持續(xù)下降，審計質(zhì)量也飽受質(zhì)疑，如何提高審計質(zhì)量已經(jīng)成為會計師事務(wù)所不可回避的問題。在查閱相關(guān)資料后，本文從可量化的角度出發(fā)，從審計主體、審計客體、審計報告的形成過程、審計質(zhì)量的內(nèi)部控制質(zhì)量四個方面對會計師事務(wù)所工作質(zhì)量的成因進(jìn)行了分析，希望會計師事務(wù)所可以更有針對性的解決相關(guān)問題，提高審計工作質(zhì)量。

會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；成因變量

近年來，會計師事務(wù)所作為第三方，其所提供的審計報告公信力在持續(xù)下降，審計質(zhì)量也飽受質(zhì)疑，如何提高審計質(zhì)量已成為會計師事務(wù)所不可回避的問題。要想提高審計的質(zhì)量就要找到對審計質(zhì)量造成影響的原因，查閱文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)對審計質(zhì)量成因鮮有可量化性的分析，而審計質(zhì)量成因量化分析可以更好的幫助會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量。

1 審計主體

（1）會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格和能力會影響整個審計項目的質(zhì)量。從可量化的角度上講，反映會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力的有會計師事務(wù)所的規(guī)模、成立時間、員工數(shù)量、行業(yè)專長、年收入及審計收費和違規(guī)情況。規(guī)模大的會計師事務(wù)所可以吸引更多不同專業(yè)的人才，這就會使得事務(wù)所在人員分配結(jié)構(gòu)上更專業(yè)化，并且不同專業(yè)的員工在日常的交流過程中，可以提升彼此的知識面，從而提升整個團(tuán)隊的能力，同時在面對新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時，規(guī)模大的會計師事務(wù)所更具有勝任能力，這也體現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，它也提升了會計師事務(wù)所人力資源的質(zhì)量，也提升了審計的質(zhì)量。目前很多研究表明投資者在進(jìn)行投資前會考慮對上市公司進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所規(guī)模。

行業(yè)專長是指會計師事務(wù)所經(jīng)常從事某一行業(yè)的審計且擁有對該行業(yè)的勝任能力。會計師事務(wù)所在進(jìn)行承接業(yè)務(wù)時都會考慮是否具有勝任能力，其也會專注于一個或幾個行業(yè)的審計，從而積累了足夠多與該行業(yè)相關(guān)的信息，從而漸漸的培養(yǎng)出一批具有該行業(yè)審計技能的人員，這些人員可以通過了解客戶的生產(chǎn)交易流程和內(nèi)部控制運行、行業(yè)地位和采用的會計政策等，合理評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險，并采取相應(yīng)的審計程序，為保證審計報告的合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。會計師事務(wù)所具有行業(yè)專長可以大大提升人力的配置效率并在合理成本的基礎(chǔ)上保證審計質(zhì)量。

會計師事務(wù)所的正常運轉(zhuǎn)資金來源是審計收費，如果會計師事務(wù)所的收費標(biāo)準(zhǔn)過低，事務(wù)所為了維持正常的運轉(zhuǎn)將會減少所實施的審計程序，以達(dá)到降級成本的效果，這將會使得審計質(zhì)量得不到保證。另一方面，若會計師事務(wù)所的收取的費用較高，會使得事務(wù)所和注冊會計師與被審計單位有利益勾連的嫌疑，這也將會嚴(yán)重影響審計的質(zhì)量。

（2）審計人員。審計人員直接執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，故審計質(zhì)量受審計人員的影響。注冊會計師要有專業(yè)勝任能力，對被審計單位所處的行業(yè)有著豐富的審計經(jīng)驗，并且要接受繼續(xù)教育，及時知曉相關(guān)會計、稅務(wù)處理的變化。另外，注冊會計師還應(yīng)保持其獨立性，并且遵守職業(yè)道德要求、保持職業(yè)懷疑及合理運用職業(yè)判斷。故從可量化角度來講，審計人員的學(xué)歷、注會人員比重、審計人員從業(yè)時間等指標(biāo)可考量會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)。

2 審計客體

審計客體為被審計單位及其有關(guān)內(nèi)容，審計客體的選擇會對審計質(zhì)量造成影響。被審計單位的治理結(jié)構(gòu)、管理層的誠信度、財務(wù)人員的素質(zhì)及內(nèi)部控制的設(shè)計是否有效都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，所以會計師事務(wù)所的客戶質(zhì)量也是審計報告質(zhì)量的一個重要影響因素。會計師事務(wù)所現(xiàn)有的客戶質(zhì)量差反映出其在承接業(yè)務(wù)時風(fēng)險識別意識較差，另外，質(zhì)量差的客戶經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況也較差，這也間接影響到審計收費，從而迫使審計人員降低審計成本，減少審計程序，這也使得審計質(zhì)量得不到保證。從可量化角度來講，我們可以選取被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)收益率作為對被審計單位經(jīng)營狀況的參考指標(biāo)。

3 審計報告的形成過程

審計報告是審計人員在經(jīng)過一系列的審計程序后得出的審計結(jié)論，每個環(huán)節(jié)的審計程序都會影響到審計報告的質(zhì)量，審計業(yè)務(wù)的整個流程為承接業(yè)務(wù)，制定總體審計計劃和具體審計計劃，進(jìn)行風(fēng)險評估，確定被審計單位的重大錯報風(fēng)險的重要性，測試被審計單位的內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，然后實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷進(jìn)行細(xì)節(jié)測試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定審計報告的類型，最后進(jìn)行歸檔。在這些環(huán)節(jié)中審計程序的執(zhí)行程度對審計質(zhì)量有較大影響，其次是審計工作底稿是否符合規(guī)范，然后是審計證據(jù)是否充分適當(dāng)，最后是審計結(jié)論是否合理。這些變量的選取符合審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程，其是影響審計報告質(zhì)量的重要因素。

4 審計質(zhì)量的內(nèi)部控制管理

會計師事務(wù)所的內(nèi)部復(fù)核機(jī)制和質(zhì)量控制機(jī)制是否完善是影響審計質(zhì)量的一個重要原因。良好的內(nèi)部復(fù)核機(jī)制和質(zhì)量控制機(jī)制可以在一定程度上彌補審計人員的經(jīng)驗不足，規(guī)范業(yè)務(wù)人員的工作，并及時糾正審計人員的錯誤，確保審計的質(zhì)量。因此在會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理方面，我們選取質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的控制制度及運作效力作為審計質(zhì)量的成因變量。會計師事務(wù)所要想保證審計質(zhì)量的高水平，就要建立完善的內(nèi)部控制體系，并且要確保內(nèi)部控制得到有效的執(zhí)行，從而提高執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

綜上所述，我們從四個方面對審計質(zhì)量的成因進(jìn)行了可量化的分析，將其中無法直接用數(shù)據(jù)計量的指標(biāo)用其他可計量的指標(biāo)替代，我們采用可以量化的指標(biāo)對審計質(zhì)量進(jìn)行分析，是為了讓會計師事務(wù)所更有針對性的改善現(xiàn)有的問題，更好的提高審計質(zhì)量。因此，希望會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，可以考慮上述相關(guān)變量。

[1]馬寧.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的全過程分析[J].會計之友，2012，（2）：93-94.

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[3]蘭寒.審計質(zhì)量的影響因素和案例分析[J].中國商界，2008，（10）：59.

[4]王乃平.審計質(zhì)量影響因素及優(yōu)化措施[J].財經(jīng)監(jiān)督，2011，（13）：62-63.

孔娟（1973-），女，山東省曲阜市人，碩士研究生，濟(jì)寧京杭會計師事務(wù)所，項目部經(jīng)理。