華北水利水電大學(xué) 郭豐壘 黃彥雷

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“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)建筑業(yè)的影響以及對(duì)策研究

華北水利水電大學(xué) 郭豐壘 黃彥雷

摘 要：“營(yíng)改增”作為我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)我國(guó)的各個(gè)行業(yè)都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。隨著“營(yíng)改增”的逐步深入，建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，2015年建筑業(yè)作為營(yíng)改增最終擴(kuò)圍的關(guān)鍵行業(yè)之一被納入“營(yíng)改增”范圍。本文主要針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的影響進(jìn)行分析，通過分析營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策對(duì)建筑業(yè)相關(guān)工作產(chǎn)生的影響，有針對(duì)性地提出了幾點(diǎn)“營(yíng)改增”政策下完善建筑企業(yè)工作的舉措，并提出了相關(guān)建議，以期對(duì)建筑行業(yè)工作的開展和管理提供一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑業(yè) 企業(yè)管理 應(yīng)對(duì)策略

1 引言

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月23日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），確定自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)（稅率11%）、房地產(chǎn)業(yè)（稅率11%）、金融業(yè)（稅率6%）、生活服務(wù)業(yè)（稅率6%）等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，從此取消營(yíng)業(yè)稅。

在此次營(yíng)改增收官之戰(zhàn)中，建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)備受各界人士關(guān)注，因?yàn)檫@兩個(gè)行業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中都占有主導(dǎo)地位。而建筑業(yè)作為房地產(chǎn)行業(yè)的上一環(huán)節(jié)，營(yíng)改增的稅率確定，發(fā)票的開具，稅款的繳納，甚至稅務(wù)的處理對(duì)市場(chǎng)老大哥房地產(chǎn)行業(yè)都有極大的影響。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員4500萬，建筑業(yè)營(yíng)改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，因此,建筑業(yè)的營(yíng)改增過渡也極受關(guān)注。下面，本文就以建筑行業(yè)營(yíng)改增的影響以及如何應(yīng)對(duì)談一談自己的看法。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

2.1 對(duì)納稅人身份和稅率的影響

在營(yíng)業(yè)稅征收管理下，建筑業(yè)納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)身份統(tǒng)一沒有區(qū)分，稅率也沒有差別，統(tǒng)一為3%。但在全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，就不會(huì)存在稅率上的一致性。建筑業(yè)的納稅義務(wù)人將分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率分別為11%和3%。這樣一來，除了稅率上的差別，其他和增值稅一般規(guī)定大致相同。

根據(jù)《通知》附件1 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條、第四條的規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額和會(huì)計(jì)核算制度，二者滿足其一即可申請(qǐng)成為一般納稅人，實(shí)行憑票抵稅制度，計(jì)算繳納增值稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征稅，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，并且不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）。小規(guī)模納稅人的計(jì)稅依據(jù)是以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。

2.2 對(duì)納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)間的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后納稅地點(diǎn)對(duì)于建筑業(yè)納稅人來說大概分為以下幾種：固定業(yè)戶和扣繳義務(wù)人銷售租賃建筑服務(wù)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（總分機(jī)構(gòu)不在同一地點(diǎn)的分別向其主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅）；非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向納稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人租賃或銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑服務(wù)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；還存在預(yù)繳稅款后納稅申報(bào)的情況，相較原來還是有較大的變化。

納稅時(shí)間的規(guī)定相比較而言，需要注意的是扣繳義務(wù)時(shí)間，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？劾U義務(wù)主要發(fā)生在轉(zhuǎn)包、分包環(huán)節(jié)，在營(yíng)業(yè)稅征收體制下這一環(huán)節(jié)是最難監(jiān)管的環(huán)節(jié)，存在諸多問題?！盃I(yíng)改增”在這一環(huán)節(jié)是需要有增值稅專用發(fā)票的，這樣會(huì)促使企業(yè)在轉(zhuǎn)包、分包環(huán)節(jié)選擇管理規(guī)范、有相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)合作，有利于在一定程度上改變以往如掛靠、利用關(guān)系承接業(yè)務(wù)等違法亂象。

2.3 對(duì)經(jīng)營(yíng)形式和企業(yè)管理的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)大大降低建筑業(yè)非法轉(zhuǎn)包、分包、掛靠現(xiàn)象。有些建筑企業(yè)把自己承包后的工程再全部轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，建筑法第二十九條還特別規(guī)定“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位”。

在“營(yíng)改增”以前，建筑行業(yè)轉(zhuǎn)包、分包、掛靠是非常普遍的，因?yàn)槔锩鏍可孑^為復(fù)雜的利益關(guān)系，并且在營(yíng)業(yè)稅體制下，稅額不存在抵扣的情況，第一承包人可以通過這些方式逃避部分稅額。甚至建筑企業(yè)在選擇轉(zhuǎn)包對(duì)象時(shí)由于各種原因，將工程轉(zhuǎn)包給不具備相應(yīng)資質(zhì)的公司，我們也經(jīng)常能夠看到由不具備資質(zhì)的公司或個(gè)人承包工程發(fā)生事故。

“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的第一承包人（從招標(biāo)方承接工程的單位）在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下應(yīng)按從招標(biāo)方取得的全部工程結(jié)算款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包人（從第一承包人處繼續(xù)承接工程的建筑單位）取得開具的增值稅專用發(fā)票作為它的進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中易于發(fā)現(xiàn)外購材料不能抵扣，這樣很容易知道工程全部轉(zhuǎn)包的實(shí)質(zhì)是什么。如果分包單位不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)顯然會(huì)上升，利潤(rùn)也相應(yīng)減少。一旦稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)非法轉(zhuǎn)包或分包，就會(huì)禁止第一承包人進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，隨之就會(huì)大大增加第一承包人的稅負(fù)，這將會(huì)促使企業(yè)在轉(zhuǎn)包、分包工程時(shí)謹(jǐn)慎考慮轉(zhuǎn)包對(duì)象，對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。

掛靠是另外一種比較常見的經(jīng)營(yíng)形式，目前，許多掛靠單位購入原材料時(shí)并不索要發(fā)票，因?yàn)檫@樣會(huì)降低材料采購成本。營(yíng)改增后若仍然不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位的銷項(xiàng)稅就不能抵扣，稅負(fù)就會(huì)增加。開具增值稅專用發(fā)票也必須以真實(shí)的交易為前提，這時(shí)，材料供應(yīng)商會(huì)趁機(jī)提價(jià)，結(jié)果是大幅減少掛靠單位的利潤(rùn)，這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。

建筑行業(yè)項(xiàng)目在全國(guó)各地都有分布，同時(shí)材料采購也相應(yīng)分散，材料管理部門復(fù)雜多樣，“營(yíng)改增”后每筆采購相關(guān)的業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有的增值稅發(fā)票模式開具增值稅發(fā)票，且發(fā)票數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、整理、審核等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)，并且進(jìn)項(xiàng)稅額要求在180天內(nèi)認(rèn)證完成，其工作難度非常大。毫無疑問，這些會(huì)對(duì)建筑業(yè)公司財(cái)務(wù)人員，甚至經(jīng)營(yíng)部門工作人員等提出了更高的要求，需要公司上層及時(shí)根據(jù)需要改善管理模式，提高運(yùn)營(yíng)效率。

3 建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略

3.1 認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，改變陳舊觀念

增值稅一直以來被我們公認(rèn)為最具有“稅收中性”的稅種，此次“營(yíng)改增”稅制改革的目標(biāo)之一，便是采取以票抵扣防止偷漏稅。長(zhǎng)期以來，各行各業(yè)都流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。建筑業(yè)在以往繳納營(yíng)業(yè)稅不需要進(jìn)行稅款抵扣，為了降低成本而不索取發(fā)票的行為經(jīng)常出現(xiàn)，建筑企業(yè)好大一塊利潤(rùn)就是由于不要發(fā)票而獲得的。但是，建筑業(yè)企業(yè)在改征增值稅后，建筑業(yè)企業(yè)在購買原材料以及輔助材料、接受其他企業(yè)提供增值稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)中，就必須從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，沒有增值稅抵扣憑證，企業(yè)就不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生一定程度的影響，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該盡早對(duì)這一措施作出積極反應(yīng)。試點(diǎn)期間，建筑企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)管理人員對(duì)新政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等各類人才，提高全體員工對(duì)“營(yíng)改增”政策的認(rèn)識(shí)和理解；堵塞稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)。

3.2 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式

2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，我國(guó)采取應(yīng)對(duì)危機(jī)的措施在一定程度上促進(jìn)了房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的發(fā)展。有很多學(xué)者也認(rèn)為中國(guó)目前的樓市對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)巨大，并且與樓市相關(guān)聯(lián)的建筑業(yè)作為我國(guó)一項(xiàng)傳統(tǒng)行業(yè)，目前發(fā)展仍然不夠完善，存在如管理層級(jí)復(fù)雜、粗放式發(fā)展模式、資質(zhì)共享與掛靠等管理難點(diǎn)，需要建筑業(yè)企業(yè)在管理和內(nèi)部控制方面努力改進(jìn)。

建筑業(yè)企業(yè)要主動(dòng)改變以往為了降低施工成本，內(nèi)部操作、關(guān)系企業(yè)承接等不合規(guī)的做法。為了能夠使稅收鏈條環(huán)環(huán)抵扣，企業(yè)更應(yīng)通過招標(biāo)等方式選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考慮其相應(yīng)的稅率，取得增值稅專用發(fā)票，既是公司管理的要求，也是降低企業(yè)成本，避免后續(xù)“煩惱”的良策。

建筑業(yè)企業(yè)管理粗放，生產(chǎn)資源浪費(fèi)嚴(yán)重，并且非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目等經(jīng)營(yíng)方式在稅制改革后，在稅務(wù)方面將更容易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)敢于改變自我，對(duì)內(nèi)部管理應(yīng)該深入發(fā)掘，建立一套權(quán)責(zé)分明、相互制約的公司行為規(guī)范；對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的大量浪費(fèi)現(xiàn)象，要通過成本控制、精細(xì)生產(chǎn)等方式減少浪費(fèi)；公司規(guī)模龐大的，還應(yīng)主動(dòng)拋棄累贅，實(shí)現(xiàn)全面的“瘦身”和“健身”。

4 結(jié)語

對(duì)建筑企業(yè)而言，“營(yíng)改增”不能簡(jiǎn)單理解為一個(gè)稅種到另一個(gè)稅種的轉(zhuǎn)變，它是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的變革，涉及范圍廣，影響力大；辯證來看，它既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。

長(zhǎng)期以來，營(yíng)業(yè)稅體制下的建筑業(yè)充斥著各種無資質(zhì)的施工企業(yè)，存在違法轉(zhuǎn)包、掛靠等諸多違法行為；建筑業(yè)企業(yè)為了降低成本，自己生產(chǎn)材料供自己使用，不利于建筑行業(yè)的專業(yè)化分工。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”可以避免重復(fù)納稅，減輕稅負(fù)；還可以改善行業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)行業(yè)分工，實(shí)現(xiàn)企業(yè)“瘦身”專一化，有利于行業(yè)技術(shù)發(fā)展。建筑業(yè)企業(yè)需要根據(jù)自身客觀條件和“營(yíng)改增”整體宏觀政策，積極改變觀念和企業(yè)管理模式，采取合理措施應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，以適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F407.9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）05（b）-156-02