草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算存在的問題及解決措施

蘭州交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陳琳

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草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算存在的問題及解決措施

蘭州交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陳琳

摘 要：我國(guó)作為農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，畜牧業(yè)發(fā)展水平則是判斷我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)程度的一項(xiàng)重要指標(biāo)。本文首先對(duì)我國(guó)的草原畜牧業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行了梳理，指出草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算體系中的問題，最后針對(duì)這些問題，提出了解決我國(guó)草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算問題的措施。

關(guān)鍵詞：草原畜牧業(yè) 生產(chǎn)成本 核算

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的不斷完善，畜牧品的競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇。為了有效地應(yīng)對(duì)畜牧品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，需要對(duì)草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行準(zhǔn)確地核算，以有效地確定草原畜牧業(yè)發(fā)展中的比較優(yōu)勢(shì)，科學(xué)地選取不同草原類型區(qū)域主導(dǎo)性生產(chǎn)項(xiàng)目，合理地設(shè)計(jì)牧民的畜牧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。

1 我國(guó)草原畜牧業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

畜牧業(yè)提供的畜產(chǎn)品是人們生活中重要的衣食來源，為工業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了原料和市場(chǎng)。牧區(qū)、牧業(yè)、牧民“三牧”發(fā)展是構(gòu)成我國(guó)三農(nóng)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)“。三牧”問題影響到民族團(tuán)結(jié)，影響到社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。

圖1 2005年～2014年我國(guó)畜牧業(yè)產(chǎn)值及占農(nóng)業(yè)比重

圖1反映了2005年～2014年間我國(guó)畜牧業(yè)產(chǎn)值及占農(nóng)業(yè)比重，從圖1中可以看出我國(guó)畜牧業(yè)的發(fā)展增長(zhǎng)趨勢(shì)較為明顯，根據(jù)圖中的線性趨勢(shì)線以及其R2來看，線性關(guān)系顯著，這說明我國(guó)的畜牧業(yè)增長(zhǎng)十分穩(wěn)定持續(xù)，占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值比重則相對(duì)穩(wěn)定，維持在30%左右。

牧業(yè)是牧民的主要收入來源，保持牧業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展則以保護(hù)牧區(qū)的生態(tài)為前提。新常態(tài)下，我國(guó)也逐漸調(diào)整改革思路解決“三牧”發(fā)展中出現(xiàn)的重大問題。表1和表2反映了我國(guó)牧區(qū)分布狀況，從中可以發(fā)現(xiàn)草原牧區(qū)大多分布在少數(shù)民族的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，且主要集中在我國(guó)的西部地區(qū)。新疆、內(nèi)蒙古、西藏、四川、青海和甘肅是我國(guó)的六大牧區(qū)，六大牧區(qū)草原面積共占到我國(guó)草原總面積的四分之三。

欠發(fā)達(dá)地區(qū)的市場(chǎng)發(fā)育度低，市場(chǎng)較不成熟，草原畜牧業(yè)的發(fā)展中不可避免地存在著諸多問題。由于草原畜牧業(yè)中的單戶經(jīng)營(yíng)模式、組織化程度低以及市場(chǎng)意識(shí)弱等問題，草原畜牧業(yè)的生產(chǎn)資料得不到合理配置，產(chǎn)業(yè)鏈不完整，導(dǎo)致草原畜牧業(yè)經(jīng)營(yíng)成本高、風(fēng)險(xiǎn)大。在草原畜牧業(yè)發(fā)展中天然劣勢(shì)存在的條件下，優(yōu)化草原畜牧業(yè)的生產(chǎn)成本核算就更加顯得意義重大。

表1 我國(guó)牧區(qū)縣分布表

表2 我國(guó)四大草原區(qū)分布表

2 草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算體系中的問題

2.1 忽視草原資源價(jià)值

牧戶是草原畜牧業(yè)的經(jīng)營(yíng)主體，草原經(jīng)營(yíng)權(quán)是牧戶無償獲取的。在畜產(chǎn)品成本核算中，與草原建設(shè)以及利用的相關(guān)費(fèi)用，如飛播草地、建設(shè)人工草地以及草原管理中產(chǎn)生的成本是直接計(jì)入到人工成本中去的，但是草原資源價(jià)值在成本核算中沒有得到體現(xiàn)，因此這種核算是不全面的。這就會(huì)導(dǎo)致難以把握草原畜牧業(yè)畜產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)，此外，這種不計(jì)草原成本的核算方法會(huì)使人們忽視草原資源價(jià)值功能上的作用，導(dǎo)致草原被過度開發(fā)利用，加劇土地沙漠化和植被退化。因此，必須對(duì)草原資源價(jià)值進(jìn)行核算。

2.2 成本核算的項(xiàng)目分類不準(zhǔn)確

我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，采用的是制造業(yè)的成本計(jì)算方法。我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)按照林業(yè)、漁業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)以及種植業(yè)四大類別分別規(guī)定了成本核算方法。根據(jù)規(guī)定，畜牧業(yè)的成本核算項(xiàng)目類別有人工費(fèi)、材料費(fèi)以及制造費(fèi)用等。材料費(fèi)包括畜牧業(yè)生產(chǎn)中的飼料消耗、燃料消耗、動(dòng)力使用、畜禽醫(yī)療支出等費(fèi)用。人工費(fèi)包括畜牧業(yè)從業(yè)人員的工資、津貼、各類獎(jiǎng)金福利等。制造費(fèi)包括間接生產(chǎn)中的攤銷費(fèi)等，例如產(chǎn)役畜折舊。這種成本核算辦法實(shí)際上是套用工業(yè)企業(yè)的核算模式，無法實(shí)行量本利分析，造成成本比較的不便。

2.3 成本核算對(duì)象及計(jì)算期的問題

草原畜牧業(yè)的成本核算對(duì)象是畜產(chǎn)品，主要有牛羊肉、商品畜以及絨毛等。凡是具備相應(yīng)條件的，根據(jù)我國(guó)目前相關(guān)的制度規(guī)定，原則上在實(shí)行成本核算時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)行分群核算。也就是把各種畜禽根據(jù)畜齡的不同分成不同的群別，再按照不同的畜禽群別設(shè)置生產(chǎn)明細(xì)實(shí)行成本核算，將生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行匯總，這實(shí)際上是通過分步分批對(duì)畜產(chǎn)品的成本進(jìn)行草原畜牧業(yè)的物資計(jì)算。根據(jù)不同畜齡的生產(chǎn)作用以及飼養(yǎng)要求上的差異，將養(yǎng)牛業(yè)分成基本牛群、六個(gè)月以上幼牛以及六個(gè)月以下的牛犢，將養(yǎng)羊業(yè)分成當(dāng)年生幼羊、往年生幼羊、去勢(shì)羊和非種用羊以及基本羊群。改種方法的實(shí)行是為了方便進(jìn)行草原畜牧業(yè)成本的核算，然而，隨著新的核算辦法的頒布，這種分類方法已經(jīng)不能適應(yīng)新的成本核算的要求。為此，草原畜牧業(yè)企業(yè)需要按照企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)以及企業(yè)內(nèi)畜禽飼養(yǎng)程序，采用新的群別劃分方法確定成本核算的對(duì)象，再根據(jù)確定的核算對(duì)象訂立成本的計(jì)算期。

2.4 分層核算時(shí)成本核算中的問題

草原畜牧業(yè)企業(yè)實(shí)行雙層經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)牽扯到牧戶生產(chǎn)成本的核算，因此采用分層核算時(shí)則成本核算較為復(fù)雜。牧戶作為畜牧業(yè)基本的生產(chǎn)單位，理論上應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)核算。但是由于牧戶經(jīng)營(yíng)者專業(yè)水平上的限制，他們無法提供完整精確的成本核算資料，因此，實(shí)行雙層經(jīng)營(yíng)時(shí)企業(yè)也就不能保證成本核算資料的完整性和準(zhǔn)確程度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求牧戶按照企業(yè)的收支范圍計(jì)算收入、支出以及利潤(rùn)情況，會(huì)計(jì)科目包括營(yíng)業(yè)收入和支出、管理費(fèi)以及工資等，根據(jù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)科目的計(jì)算，借此全面細(xì)致地了解牧戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。但是，這種成本核算方法也是存在問題的。一方面，這種成本核算中的人工費(fèi)是根據(jù)定額進(jìn)行核算的，這顯然跟實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是不相符的。另一方面，該成本核算中的管理費(fèi)用全部計(jì)入到牧戶生產(chǎn)成本，未能結(jié)合具體的情況進(jìn)行處理，這樣會(huì)給成本核算造成困難。此外，實(shí)行這種成本核算，不僅工作量大，而且容易因?yàn)槟翍糇陨淼膯栴}使得核算結(jié)果與實(shí)際成本間相去甚遠(yuǎn)。

3 草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算改進(jìn)措施

針對(duì)以上草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本核算中出現(xiàn)的問題，本文提出如下的措施進(jìn)行完善。

3.1 草原資源價(jià)值評(píng)估與資本化

我國(guó)的草原畜牧業(yè)主要是放牧畜牧業(yè)，進(jìn)行草原資源價(jià)值評(píng)估包括直接使用價(jià)值評(píng)估和環(huán)境價(jià)值評(píng)估兩方面。直接使用的價(jià)值評(píng)估的評(píng)估方法可以采用現(xiàn)值法、成本法以及市場(chǎng)法等，實(shí)際評(píng)估多為成本法和現(xiàn)值法。環(huán)境價(jià)值評(píng)估方法包括市場(chǎng)價(jià)值法、模擬市場(chǎng)價(jià)值法以及替代市場(chǎng)價(jià)值法三類，實(shí)際評(píng)估需要結(jié)合草原資源情況靈活選取。在我國(guó)現(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度下，進(jìn)行草原資源價(jià)值評(píng)估十分困難，草原資源的資本化更是很難解決的問題。為此，可以將草原主體進(jìn)行虛擬化處理，以解決牧戶投資主體缺位的問題，然后再對(duì)草原價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，從而實(shí)現(xiàn)草原資源的資本化工程。實(shí)現(xiàn)草原資源的資本化不是一蹴而就的過程，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)以前，不應(yīng)計(jì)提折舊草原資產(chǎn)，并在報(bào)表中應(yīng)加以說明，從而使得草原畜產(chǎn)品的生產(chǎn)成本更加完整和準(zhǔn)確。

3.2 實(shí)行符合草原畜牧業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本項(xiàng)目分類方法

為了適應(yīng)草原畜牧業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，可以按照成本習(xí)性進(jìn)行相應(yīng)的成本項(xiàng)目分類方法進(jìn)行成本核算。畜牧業(yè)生產(chǎn)中飼料是其生產(chǎn)消耗的主要材料，因此，飼料成本以及對(duì)飼料的利用轉(zhuǎn)化率影響著草原畜牧業(yè)的生產(chǎn)成本。為了便于草原畜牧業(yè)生產(chǎn)成本的核算，方便投資決策，因此在成本項(xiàng)目分類時(shí)，應(yīng)將飼料成本單獨(dú)分類。此外，直接人工費(fèi)也應(yīng)在成本項(xiàng)目分類時(shí)單獨(dú)進(jìn)行核算。

3.3 合理劃分成本核算對(duì)象，確定成本計(jì)算期

現(xiàn)行的畜群劃分標(biāo)準(zhǔn)脫離了當(dāng)前畜牧業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情形，應(yīng)按照新的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行相應(yīng)地修正。畜牧企業(yè)為了應(yīng)對(duì)漸趨激烈的市場(chǎng)，滿足人們的要求以及自身的發(fā)展需要，都在對(duì)飼養(yǎng)畜禽品種進(jìn)行改良，不斷地提高企業(yè)飼養(yǎng)水平。飼養(yǎng)品種漸漸轉(zhuǎn)向乳用和肉用，專業(yè)化水準(zhǔn)也在不斷提升。因此，根據(jù)目前情況以及會(huì)計(jì)核算辦法，可將養(yǎng)肉牛業(yè)分成幼牛群、育肥牛群以及基本牛群，將養(yǎng)奶牛業(yè)分成幼牛群和基本牛群。相應(yīng)地，可以將養(yǎng)肉羊分為幼羊群、育肥羊群以及基本羊群。根據(jù)劃分出的不同畜禽群別以及企業(yè)實(shí)際情形明確進(jìn)行成本核算的對(duì)象，根據(jù)對(duì)象確定好成本的計(jì)算期，實(shí)行成本的年度核算、季度核算或者月度核算等。

3.4 完善畜牧業(yè)原始成本記錄

實(shí)行統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算的畜牧企業(yè)，一般會(huì)有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常賬目的管理以及企業(yè)的成本核算工作，因此企業(yè)會(huì)保留原始成本記錄。對(duì)于這類畜牧企業(yè)，應(yīng)該使原始成本記錄更加完善，這樣不僅能反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，還能為企業(yè)成本的核算提供完整詳盡的資料，滿足信息使用者的需要。而實(shí)行雙層經(jīng)營(yíng)的畜牧企業(yè)，企業(yè)和牧戶自負(fù)盈虧，實(shí)行的是分層核算的成本核算方法，通過成本核算控制成本以及對(duì)畜產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。由于牧戶經(jīng)營(yíng)者的自身水平有限，無法提供翔實(shí)的原始成本記錄，為了完善畜牧業(yè)原始成本記錄，企業(yè)可以安排專業(yè)人士對(duì)具有代表性的牧戶進(jìn)行指導(dǎo)，使他們能夠?qū)⑸a(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本有效地記錄下來，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)提供完整的資料。

4 結(jié)語

三農(nóng)問題是關(guān)乎我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性問題，新形勢(shì)下，我國(guó)正在積極改變工作方法、創(chuàng)新工作思路以解決好三農(nóng)發(fā)展中遇到的重大問題。草原畜牧業(yè)作為三農(nóng)問題的重要環(huán)節(jié)，影響到農(nóng)業(yè)發(fā)展的整體質(zhì)量，也影響到社會(huì)的穩(wěn)定與團(tuán)結(jié)。為了科學(xué)地進(jìn)行草原生產(chǎn)項(xiàng)目的選擇，更好地發(fā)展我國(guó)的草原畜牧業(yè)，就必須通過畜牧企業(yè)和牧戶的良好配合，解決好草原畜牧業(yè)成本核算中的問題。

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中圖分類號(hào)：F327

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）05（b）-158-02